Вопрос: Организация зарегистрировала обособленное подразделение на территории того же субъекта РФ, в котором сама состоит на налоговом учете, правда, в другом налоговом органе. Может ли она уплачивать налог на прибыль и представлять соответствующую отчетность только в ИФНС по месту своего нахождения? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

Организация зарегистрировала обособленное подразделение на территории того же субъекта РФ, в котором сама состоит на налоговом учете, правда, в другом налоговом органе. Может ли она уплачивать налог на прибыль и представлять соответствующую отчетность только в ИФНС по месту своего нахождения?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 89-91.

Да, может.

Обоснование. Особенности уплаты налога на прибыль и его декларирования организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплены в ст. 288 и 289 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 288 уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения самой организации, а также каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Из пункта 1 ст. 289 следует, что организации, применяющие общий режим налогообложения, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, особенностей их исчисления и уплаты должны по окончании каждого отчетного и налогового периодов представлять в установленном порядке в налоговые органы по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения (если иное не предусмотрено данной нормой) соответствующие налоговые декларации*(1).

При этом в п. 5 указанной статьи отмечено: организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по истечении каждого отчетного и налогового периодов подает в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.

Между тем в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ закреплены особые правила исчисления налога организациями, у которых несколько обособленных подразделений зарегистрированы в налоговых органах одного субъекта РФ. Данные правила можно распространить и на обозначенную ситуацию.

Так, если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта за свое обособленное подразделение в соответствии с порядком, установленным абз. 2 п. 2 ст. 288.

Если такое решение будет принято (о чем следует уведомить налоговиков), организация может представлять "прибыльную" декларацию только в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Не следует забывать, что указанный порядок уплаты налога и декларирования налогоплательщику нужно закрепить в учетной политике.

Данные выводы согласуются с позицией Минфина (см. письма от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188, от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781).

1 мая 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действующая форма декларации по налогу на прибыль, а также порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.