Вопрос: По договору об отступном компания приобрела недвижимое имущество, которое предполагается использовать в хозяйственной деятельности. В каком порядке учитываются расходы на содержание этого имущества (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание и ремонт, охрану и пр.) до момента ввода в эксплуатацию? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

По договору об отступном компания приобрела недвижимое имущество, которое предполагается использовать в хозяйственной деятельности. В каком порядке учитываются расходы на содержание этого имущества (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание и ремонт, охрану и пр.) до момента ввода в эксплуатацию?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 91-92.

В целях налогообложения перечисленные затраты можно единовременно признать в составе материальных расходов в момент принятия объекта, полученного от должника в рамках соглашения об отступном, к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества.

Обоснование. Положениями ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Данное имущество налогоплательщик может либо использовать в качестве основного средства в деятельности, направленной на получение дохода, либо реализовать по договору купли-продажи как товар. Пока организация не определится с судьбой "отступного" имущества, она не может учитывать расходы по его содержанию и обслуживанию в целях исчисления налога на прибыль - они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Ведь до указанного момента это имущество не используется в деятельности налогоплательщика, значит, не приносит доход (см. письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/5, от 15.03.2011 N 03-03-06/2/41).

Если налогоплательщик примет решение о переводе имущества, полученного по договору об отступном, в состав основных средств, то оплата коммунальных услуг, технического обслуживания, ремонта, охраны (в том числе и за период, когда указанное имущество учитывалось в составе основных средств как недвижимость, временно не используемая в деятельности) может быть включена в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 254 НК РФ.

Такие разъяснения даны чиновниками финансового ведомства в письмах от 25.01.2013 N 03-03-06/2/7, от 05.03.2011 N 03-03-06/2/39.

1 мая 2016 г.