Вопрос: Является ли правомерным решение о проведении выездной налоговой проверки, принятое в день, когда организация снята с учета по прежнему месту учета? (журнал "Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2016 г.)

Является ли правомерным решение о проведении выездной налоговой проверки, принятое в день, когда организация снята с учета по прежнему месту учета?

О.П. Гришина,

редактор журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2016 г., с. 66-67.

По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 89 НК РФ, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения юридического лица. Таковым в силу ч. 2 ст. 54 ГК РФ признается место его государственной регистрации. Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Соответственно, государственная регистрация изменения места нахождения организации происходит в момент внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ. ФНС считает, что право налогового органа на вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки прекращается не в день изменения места нахождения организации, а в момент внесения регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр (позиция 1). Между тем некоторые арбитры считают, что определяющее значение при решении данного вопроса имеет как раз дата внесения изменений в ЕГРЮЛ, а не момент (позиция 2).

Позиция 1. Свою позицию ФНС в Письме от 24.12.2015 N ЕД-4-2/22699 пояснила так. Решение о проверке может быть вынесено не до дня внесения изменений, а до момента внесения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку день представляет собой промежуток времени, а момент - это совершение определенного юридически значимого действия. В рассматриваемом случае этим юридически значимым действием является внесение в государственный реестр записи об изменении места нахождения налогоплательщика.

Организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту ее нахождения и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица.

Таким образом, налоговый орган, в котором организация состоит на учете до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки в день снятия с учета.

Позиция 2. В Постановлении ФАС ПО от 21.10.2013 по делу N А55-34463/2012 сказано следующее. Именно "дата", а не "момент" или "время в часах и минутах" является определяющим понятием при решении вопроса о моменте перехода на налоговый учет в другой налоговый орган и о том, какой налоговый орган является надлежащим органом контроля по отношению к конкретному налогоплательщику. Поэтому при оценке законности принятия решения о проведении выездной налоговой проверки следует исходить из даты внесения изменений в ЕГРЮЛ, очередность принятия решений о назначении проверки и о регистрации изменений в ЕГРЮЛ в течение этого дня в данном случае не имеет определяющего значения.

1 мая 2016 г.