Вопрос: Материалы выездной проверки рассмотрел заместитель руководителя ИФНС, а материалы дополнительных мероприятий налогового контроля - руководитель ИФНС. Является ли данное обстоятельство нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и, соответственно, основанием для отмены решения, вынесенного по результатам проверки? (журнал "Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2016 г.)

Материалы выездной проверки рассмотрел заместитель руководителя ИФНС, а материалы дополнительных мероприятий налогового контроля - руководитель ИФНС. Является ли данное обстоятельство нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и, соответственно, основанием для отмены решения, вынесенного по результатам проверки?

О.П. Гришина,

редактор журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2016 г., с. 73-74.

ФНС считает, что да. В описанной ситуации руководитель инспекции перед подписанием решения о проверке должен сначала изучить все материалы проверки и возражения налогоплательщика, при рассмотрении которых он не участвовал. В противном случае суд может признать такое решение недействительным.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт и другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В силу п. 7 названной статьи руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Нарушение "существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки" является основанием для отмены решения, вынесенного по результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ). К таким условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены решения могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Согласно позиции Пленума ВАС, сформулированной в п. 42 Постановления от 30.07.2013 N 57, подписание решения должностным лицом, не принимавшим участия в рассмотрении материалов проверки и возражений налогоплательщика, является основанием для признания такого решения недействительным.

ФНС считает, что вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения. Ведь в этом случае налогоплательщик лишается возможности дать пояснения относительно выводов, содержащихся в акте и иных материалах проверки, непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение (Письмо от 11.03.2016 N ЕД-4-2/3968@).

В такой ситуации в целях соблюдения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки должностное лицо перед подписанием решения о проверке должно рассмотреть в установленном порядке все материалы проверки, возражения лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, не ограничиваясь при этом материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

1 мая 2016 г.