Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N ОА-4-17/3030@ (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N ОА-4-17/3030@

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г., с. 20-21.

ФНС России разъяснила, какую информацию должен содержать документ, подтверждающий постоянное местопребывание лица в том или ином государстве для целей применения международных соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения.

Устранение двойного налогообложения доходов

Под двойное налогообложение могут попасть доходы, полученные в одном государстве физическими или юридическими лицами из другого государства. Речь идет, например, о доходах:

- от прямого использования, сдачи в аренду недвижимого имущества;

- от предпринимательской деятельности;

- от авторских прав и лицензий;

- от отчуждения имущества;

- от работы по найму;

- в виде дивидендов или процентов;

- в виде пенсий;

- доходы директоров, артистов, спортсменов, преподавателей, исследователей, студентов и т.д.

Если в операции по выплате и получению подобных доходов задействованы хотя бы два государства, то может возникнуть двойное налогообложение.

По вопросу об устранении двойного налогообложения у нашей страны заключены международные соглашения (конвенции) более чем с 80 государствами.

Налоговый кодекс РФ регулирует этот вопрос в отношении доходов, облагаемых НДФЛ и налогом на прибыль организаций. Однако приоритет имеют нормы международных соглашений. Если в них установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Зачет иностранного налога

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что уплаченный налоговым резидентом РФ за пределами РФ "иностранный" налог с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитывается при уплате налога в РФ. Но международным договором РФ может быть предусмотрено иное. И тогда зачет правомерен (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Зачет в РФ иностранного налога с доходов, уплаченного налоговым резидентом РФ, производит налоговая инспекция (п. 2, 3 ст. 232 НК РФ). Для организаций же вопросы двойного налогообложения НДФЛ важны в случаях, когда они выплачивают доходы нерезидентам РФ, то есть выступают в качестве налогового агента.

Уменьшение российского НДФЛ

По общему правилу налоговый агент не удерживает НДФЛ или удерживает его в меньшем размере, если получатель дохода - это налоговый резидент государства, с которым у РФ заключен международный договор о полном или частичном освобождении соответствующего дохода от российского НДФЛ.

Чтобы правильно применить международное соглашение, организации важно иметь документальное подтверждение статуса получателя дохода как налогового резидента иностранного государства. Для этого получатель дохода вправе представить организации документ, признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (п. 6 ст. 232 НК РФ).

Если вышеназванный документ не подтверждает статус иностранного гражданина как налогового резидента иностранного государства, то организация запрашивает у него официальные документы, подтверждающие его статус. Именно об этом идет речь в комментируемом письме.

По правилам Налогового кодекса РФ, подтверждающие документы должны быть выданы компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на это на основании международного договора РФ. В комментируемом письме ФНС России признает: действующим законодательством РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования к таким документам (сертификатам налогового резидентства). По мнению налоговой службы, они должны содержать:

- наименование налогоплательщика;

- период, за который подтверждается налоговый статус;

- наименование международного соглашения, сторонами которого являются РФ/СССР и соответствующее иностранное государство;

- подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

Налоговый кодекс РФ требует: если подтверждение составлено на иностранном языке, физическое лицо должно представить его нотариально заверенный перевод на русский язык (п. 6 ст. 232 НК РФ). ФНС России уточняет: для применения действующих международных соглашений достаточно наличия оригинала подтверждающего документа и перевода этого документа на русский язык, заверенного российским консульским учреждением.