Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме" (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@
"Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме"

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г., с. 63-64.

ФНС России обновила форму налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также Порядок его заполнения. Отчитаться по новой форме налоговые агенты могут уже за первый отчетный период 2016 года (п. 3 Приказа ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@).

Прежняя форма расчета, утвержденная приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, отменена. Не будет действовать и Инструкция по заполнению старой формы, утвержденная приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Общие требования к заполнению формы

По строкам налогового расчета нужно указывать текстовые, числовые и кодовые показатели. Числовые показатели подсчитывают нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, далее - Порядок).

Стоимостные показатели указывают в полных рублях или в единицах иностранной валюты. Значения рублевых показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (п. 2.2 Порядка).

Текстовые, числовые и кодовые показатели пишут:

- заглавными печатными символами;

- чернилами черного, фиолетового или синего цвета;

- слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Если какой-то показатель не занимает все знакоместа поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля ставьте прочерк. Если какого-то показателя нет, то во всех знакоместах соответствующей строки проставляйте прочерк - проведите прямую линию посередине знакомест по всей длине строки.

При заполнении расчета на компьютере выбирайте шрифт Courier New высотой 16-18 пунктов. Значения числовых показателей выравнивайте по правому (последнему) знакоместу. При распечатке формы на принтере разрешено:

- не обрамлять знакоместа;

- не ставить прочерки для незаполненных знакомест.

При подготовке налогового расчета нельзя:

- печатать документ на двух сторонах бумажного листа;

- скреплять листы, если это приводит к их порче;

- исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Особенности заполнения разделов формы

Структура налогового расчета полностью изменилась. Теперь он состоит из четырех разделов:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";

- раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов";

- раздел 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах", состоящий из трех подразделов.

Изменения на титульном листе:

- он состоит из одной страницы;

- уже не нужно указывать ОГРН организации;

- придется по-другому заполнять реквизиты "номер корректировки", "отчетный (налоговый) период", "код налогового органа". При этом следует использовать приложение N 1 к Порядку;

- введен новый реквизит "номер контактного телефона налогового агента";

- полностью изменился раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем Налоговом расчете, подтверждаю". Заполнять его надо в соответствии с пунктом 3.3 Порядка;

- в разделе "Заполняется работником налогового органа" для указания способа и вида представления расчета в налоговый орган нужно использовать коды из приложения N 1 к Порядку.

Раздел 1 уже не содержит подразделов, и в нем не нужно указывать сведения об иностранной организации. Для этой информации предназначен новый подраздел 3.1 раздела 3. А в разделе 1 будут отражены суммы налога к зачислению в бюджет по отдельным КБК с доходов, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Предписания по заполнению раздела 1 налогового расчета приведены в разделе IV Порядка.

В новом разделе 2 отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода. Сведения об иностранных банках из бывшего раздела 2 упразднены. О заполнении раздела 2 налогового расчета сказано в разделе V Порядка.

Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении:

- доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода;

- налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Раздел 3 включает следующие подразделы:

- 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода". Он заполняется в соответствии с указаниями из раздела VII Порядка;

- 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога". Об отражении этой информации сказано в разделе VIII Порядка;

- 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход". Данные вносятся в соответствии с указаниями из раздела IX Порядка.

Раздел 3 нужно заполнить отдельно:

- в отношении каждой иностранной организации - получателя дохода;

- в отношении каждого показателя по строке 010 "Признак получателя дохода" подраздела 3.1 каждой иностранной организации.

Каждому разделу 3 следует присвоить уникальный номер и указать его по строке 001 "Уникальный номер". Каждому разделу 3 по строке 001 присваивается уникальный номер по порядку, начиная с первого - "1". Уникальный номер записывается начиная с первого (левого) знакоместа. Например, первый номер записывается "000000000001", двадцать четвертый - "000000000024".

На каждом листе, входящем в состав Раздела 3, по строке 001 "Уникальный номер" указывается единый, присвоенный соответствующему разделу, уникальный номер.

Как сдать новый расчет

Налоговый расчет по новой форме следует представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения налогового агента в срок:

- не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом (п.п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).