Вопрос: Работнику территориального органа ПФ РФ была выделена субсидия за счет средств фонда на приобретение жилья. Подлежит ли налогообложению НДФЛ единовременные субсидии на приобретение жилья, предоставленных работникам территориального органа ПФ РФ из бюджета данного фонда? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г.)

Работнику территориального органа ПФ РФ была выделена субсидия за счет средств фонда на приобретение жилья. Подлежит ли налогообложению НДФЛ единовременные субсидии на приобретение жилья, предоставленных работникам территориального органа ПФ РФ из бюджета данного фонда?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г., с. 42-44.

Суммы единовременных субсидий, предоставленных работнику ПФ РФ за счет средств данного фонда на приобретение таким работником жилья, подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) средства бюджета ПФ РФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

На основании п. 36 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ следующие виды доходов физических лиц: суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В ст. 13 БК РФ закреплено, что федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

В силу ст. 6 БК РФ бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ.

В соответствии со ст. 11 БК РФ федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

В Письме Минсельхоза РФ от 13.02.2008 г. N 16-4/80 "О порядке учета уплаты налогов гражданами с полученных субсидий на строительство (приобретение) жилья" уточняется, что с момента вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" вместо механизма вычета расходов, произведенных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, применяется механизм освобождения доходов в виде сумм вышеуказанных выплат, от обложения налогом на доходы физических лиц.

Также в Письме Минфина России от 14.02.2014 г. N 03-04-06/6180 разъяснено, что поскольку средства ПФР не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета ПФР, не имеется.

Таким образом, суммы единовременной субсидии, предоставленные работнику ПФ РФ из средств данного фонда на приобретение жилья, облагаются НДФЛ, так как на такие субсидии не распространяется действие п. 36 ст. 217 НК РФ. Данный вывод следует из того, что в соответствии с бюджетным законодательством средства ПФ РФ не относятся к средствам федерального бюджета и региональных бюджетов, а п. 36 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ субсидий, выплаченных именно из соответствующих бюджетов.

1 апреля 2016 г.