Вопрос: Гражданский служащий был уволен с гражданской службы в связи с сокращением должностей в государственном органе, в связи с увольнением ему была выплачена компенсация. Подлежит ли налогообложению НДФЛ компенсация, выплачиваемая гражданскому служащему при увольнении его с работы? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г.)

Гражданский служащий был уволен с гражданской службы в связи с сокращением должностей в государственном органе, в связи с увольнением ему была выплачена компенсация. Подлежит ли налогообложению НДФЛ компенсация, выплачиваемая гражданскому служащему при увольнении его с работы?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г., с. 44-45.

Компенсация, выплачиваемая при увольнении гражданского служащего со службы в связи с сокращением должностей в государственном органе, не подлежит налогообложению НДФЛ, так как подпадает под действие п. 3 ст. 271 НК РФ, даже если их размер меньше трёхкратного среднего заработка.

Обоснование: Пункт 3 ст. 271 НК РФ предусматривает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, как все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с п. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Закон N 79-ФЗ) в случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пп. 8.1-8.3 ч. 1 данной статьи, гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается.

На основании п. 8.2 ст. 37 Закона N 79-ФЗ служебный контракт может быть расторгнут представителем нанимателя, а гражданский служащий освобожден от замещаемой должности гражданской службы и уволен с гражданской службы в случае сокращения должностей гражданской службы в государственном органе.

В силу ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 данного Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Согласно ч. 7 ст. 11 Трудового кодекса РФ на государственных гражданских служащих и муниципальных служащих действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации о государственной гражданской службе и муниципальной службе.

В Письме Минфина России от 03.02.2014 г. N 03-04-05/4012 разъяснено, что компенсация, выплачиваемая гражданскому служащему при увольнении с государственной гражданской службы по существу является выходным пособием, поскольку выплачивается при увольнении гражданского служащего, а выходное пособие, предусмотренное ст. 178 Трудового кодекса РФ, не выплачивается. При налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренной п. 3.1 ст. 37 Закона N 79-ФЗ, применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена и в Письмах Минфина России от 25.12.2012 г. N 03-04-05/6-1436; от 10.12.2012 г. N 03-04-03/6-10.

Таким образом, компенсации, которые выплачиваются государственному гражданскому служащему при увольнении его с гражданской службы по причине сокращения должностей в государственном органе в соответствии с п. 8.2 ст. 37 Закона N 79-ФЗ, не подлежат налогообложению НДФЛ, так как подпадают под действие п. 3 ст. 271 НК РФ, даже если их размер меньше трехкратного среднего заработка.

1 апреля 2016 г.