Вопрос: Имеет ли право сотрудник ОВД получать двойной стандартный налоговый вычет на ребенка, если его мать (сотрудница ОВД) находится в настоящее время в отпуске по уходу за ребенком и получает пособие? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Имеет ли право сотрудник ОВД получать двойной стандартный налоговый вычет на ребенка, если его мать (сотрудница ОВД) находится в настоящее время в отпуске по уходу за ребенком и получает пособие?

С. Валова,

редактор журнала "Силовые министерства и

ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 14-15.

В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относится пособие по уходу за ребенком. Таким образом, находясь в отпуске по уходу за ребенком, мать не получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Значит, она не имеет права на вычет и не может отказаться от него в пользу отца.

Обоснование. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 руб. - на первого ребенка; 1 400 руб. - на второго ребенка; 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка и 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика*(1), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого установлена налоговая ставка 13%, превысил 350 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Таким образом, родитель, на обеспечении которого находятся несовершеннолетние дети, имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Согласно абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на стандартный налоговый вычет ограничено рядом условий - например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на налоговый вычет не может быть передано супругу.

Следовательно, оснований для предоставления в рассматриваемой ситуации супругу стандартного налогового вычета в двойном размере не имеется (Письмо Минфина РФ от 21.03.2016 N 03-04-05/15618).

1 мая 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) За исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.