Как отражается в учете передача выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения? Возникает ли в этом случае объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС?
Л. Горшкова,
ООО "Центр методологии бухгалтерского
учета и налогообложения"
Газета "Финансовая газета", N 19, май 2016 г., с. 15.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по- клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Поскольку по договору хранения право собственности на вещь не переходит, то переданный на хранение выставочный образец продолжает учитываться организацией на счете 41 "Товары" (44 "Расходы на продажу").
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходы организации по передаче выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения являются расходами по обычным видам деятельности.
Сумма задолженности перед хранителем отражается по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, уплаченная в составе платы за хранение, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". На основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ она может быть принята к вычету.
Налоговый учет
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, операции по оказанию услуг хранения облагаются НДС.
Исходя из п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Учет передачи выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения | |||
Дебет | Кредит | Содержание операций | Первичный документ |
Отражена сумма задолженности перед хранителем за хранение выставочных образцов | Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение | ||
Отражен НДС, предъявленный хранителем | |||
Принят к вычету предъявленный НДС | Счет-фактура | ||
Оплачено хранителю за оказанные услуги по хранению | Выписка банка по расчетному счету |
Заключение
Отражать передачу выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом наших рекомендаций. Объект налогообложения НДС возникает. Расходы на хранение учитываются в целях налогообложения прибыли как материальные.
26 мая 2016 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета"
Учредители: Министерство финансов Российской Федерации, ООО "Международная Медиа Группа"
Газета зарегистрирована в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.
Регистрационное свидетельство ПИ N ФС77-38355 от 15 декабря 2009 г.
Издается с июля 1991 г.