Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в качестве транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ, установленных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола, предъявить в налоговый орган универсальный передаточный документ (УПД) для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Вправе ли налогоплательщик в качестве транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ, установленных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола*(1), предъявить в налоговый орган универсальный передаточный документ (УПД) для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 11-12.

УПД, составленный продавцом и подтверждающий факт передачи товара покупателю, не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров за пределы РФ или факт перемещения с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Обоснование. В соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ в общем случае для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при экспорте товаров в налоговый орган представляются следующие документы:

- контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

При экспорте товаров на территорию государства - члена ЕАЭС п. 4 Протокола установлен иной перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки. Помимо транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, в налоговый орган нужно представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненное налогоплательщиком-импортером.

В случае заполнения всех реквизитов УПД указанный документ подтверждает факт передачи и получения товара, а также может использоваться в целях исчисления налога на прибыль и для расчетов с бюджетом по НДС.

При этом УПД не применяется для оформления фактов хозяйственной жизни, для которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила. В частности, Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 установлены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, в том числе порядок оформления перевозок. Правила международных перевозок грузов регламентируются Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в г. Женеве 19.05.1956). Существуют также особенности оформления факта приема к перевозке груза морским, воздушным, железнодорожным и трубопроводным транспортами.

Таким образом, УПД, составленный продавцом и подтверждающий факт передачи товара покупателю, не может являться транспортным, товаросопроводительным документом, подтверждающим факт вывоза товаров за пределы РФ или факт перемещения с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС РФ от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702.

1 мая 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).