Первая организация должна второй, которой должна третья. По договору цессии вторая организация уступает долг третьей. Далее произведен взаимозачет между первой и второй организациями, теперь первой организации должна третья. Каким образом отразить эту ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?
Л. Горшкова,
ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения"
Газета "Финансовая газета", N 20, июнь 2016 г., с. 15.
Гражданско-правовые отношения
В п. 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Согласно п. 1 ст. 388 ГК РФ договор уступки требования (цессии) заключается между цедентом (первоначальным кредитором) и цессионарием (новым кредитором). Уступка требования допускается, если она не противоречит закону.
В соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, что следует из п. 3 ст. 382, ст. 385 ГК РФ.
Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования по цене меньшей, чем сумма задолженности, учитывается организацией в составе финансовых вложений, поскольку удовлетворяет критериям, указанным в пп. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н.
В Инструкции по применению плана счетов для учета финансовых вложений предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения".
Как установлено в пп. 8, 9 ПБУ 19/02, финансовые вложения в виде приобретенной дебиторской задолженности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из цены его приобретения, установленной договором уступки права требования. В дальнейшем эта первоначальная стоимость изменению не подлежит (п. 21 ПБУ 19/02).
Погашение должником денежного требования отражается в учете как выбытие финансового вложения. Доходы и расходы, возникшие от погашения требования, признаются в составе прочих доходов и расходов на дату совершения соответствующей операции (пп. 25, 34 ПБУ 19/02, пп. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, пп. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н).
Для учета расчетов с цедентом и должником используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому могут открываться аналитические счета, как это предусмотрено абзацами 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов.
НДС
Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ прекращение (в том числе погашение должником) денежного требования, приобретенного организацией (новым кредитором) по договору цессии, с позиции главы 21 НК РФ является операцией по передаче имущественных прав, облагаемой НДС. Налоговая база по такой операции определяется как разница (превышение) между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной при приобретении денежного требования.
Сумма НДС исчисляется на дату погашения должником денежного обязательства с применением расчетной ставки 18/118 (п. 8 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.
Дебет
| Кредит
| Содержание операции
| Первичный документ
|
Приобретение требования
|
58
| 76-цед
| Принято к учету денежное требование
| Договор цессии, акт приемки |
