Вопрос: Поликлиника применяет УСНО и осуществляет деятельность в сфере здравоохранения (код 85 ОКВЭД), включающую стоматологическую практику (код 85.13 ОКВЭД). Источниками формирования доходов по указанному виду деятельности являются средства ОМС и средства от оказания платных услуг по предоставлению медицинской помощи населению. Разъясните, включаются ли в расчет доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, средства ОМС при оказании медицинских услуг (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Поликлиника применяет УСНО и осуществляет деятельность в сфере здравоохранения (код 85 ОКВЭД), включающую стоматологическую практику (код 85.13 ОКВЭД). Источниками формирования доходов по указанному виду деятельности являются средства ОМС и средства от оказания платных услуг по предоставлению медицинской помощи населению. Разъясните, включаются ли в расчет доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), средства ОМС при оказании медицинских услуг.

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 70-71.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСНО и основным видом экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД) которых является в том числе деятельность в сфере здравоохранения (код 85 ОКВЭД) (пп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ), включающая стоматологическую практику (код 85.13 ОКВЭД).

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется на основании ст. 346.15 НК РФ. Напомним, что в силу данной статьи в сумму доходов включаются доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. При этом доходами от реализации не признаются доходы, названные в ст. 251 НК РФ, к которым, в частности, относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС.

Примечание. Для данной категории плательщиков страховых взносов на период до 2018 года предусмотрены тарифы, указанные в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (20% - в ПФР, 0% в ФСС, 0% - в ФФОМС).

Минтруд в письмах от 29.12.2015 N 17-3/В-643, от 25.11.2015 N 17-3/В-571, от 18.11.2015 N 17-3/В-561, от 15.07.2015 N 174/В-354 изложил следующую точку зрения по данному вопросу. Для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации должны включаться как доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг в соответствии с Правилами N 1006*(2), так и средства ОМС.

Иная позиция выражена в определениях ВС РФ от 25.12.2015 N 309-КГ15-16302, от 03.03.2016 N 309-КГ16-70. Арбитры высшей судебной инстанции указали, что доходы, которые не учитываются при расчете налога при УСНО, не включаются в сумму доходов, определяемую для применения пониженного тарифа страховых взносов. Поскольку в связи с исключением из суммы доходов средств ОМС доля доходов по основному виду деятельности организации составила менее 70%, медицинское учреждение не имело права применять пониженные тарифы страховых взносов.

В заключение отметим, что применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для плательщиков, обозначенных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, является правом, а не обязанностью хозяйствующего субъекта, в связи с чем нужно оценивать все риски, связанные с применением данных тарифов.

1 мая 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Правила предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006.