Вопрос: В период применения УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство. Поставщик предъявил сумму налога. В каком порядке учитывать предъявленную поставщиком сумму НДС: как самостоятельный расход или в составе расходов на приобретение ОС (включать в первоначальную стоимость ОС)? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

В период применения УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство. Поставщик предъявил сумму налога. В каком порядке учитывать предъявленную поставщиком сумму НДС: как самостоятельный расход или в составе расходов на приобретение ОС (включать в первоначальную стоимость ОС)?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 10-11.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС, включаются в первоначальную стоимость объекта.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы:

- на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1);

- на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов (пп. 8).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС в период применения УСНО принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение отчетных периодов. Стоимость ОС принимается в размере первоначальной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении ОС организациями, не являющимися плательщиками НДС, суммы налога учитываются в стоимости таких ОС. Поэтому в силу прямого указания в налоговом законодательстве и положения п. 8 ПБУ 6/01 сумма "входного" НДС увеличивает первоначальную стоимость ОС. Значит, отдельной строкой в книге учета доходов и расходов сумма НДС по объектам ОС не отражается, а учитывается в составе расходов на приобретение ОС.

Аналогичное мнение высказано Минфином в Письме от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94 в отношении НДС, уплаченного при приобретении ОС поставщику, в Письме от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101 - в отношении НДС, уплаченного покупателем ОС как налоговым агентом в бюджет. Этот же принцип справедлив в случае сооружения ОС: суммы НДС, предъявляемые в составе затрат на строительство объекта ОС, включаются в стоимость товаров, работ, услуг, формирующих первоначальную стоимость ОС (Письмо Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167).

1 мая 2016 г.