Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается выплата вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ по декорированию обособленного подразделения физическому лицу, с которым в обособленном подразделении организации заключен данный договор (и не являющимся работником организации) (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2016 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается выплата вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ по декорированию обособленного подразделения физическому лицу, с которым в обособленном подразделении организации заключен данный договор (и не являющимся работником организации)?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2016 г., с. 59-61.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5, 6, 6.1 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, затраты организации на выплату вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ по декорированию обособленного подразделения относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к учету в размере договорной стоимости работ. Данные расходы принимаются к учету при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99 (на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ).

Отражение затрат на выплату вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ по декорированию производится по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Налоговый учет

Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Федеральным законом от 02.05.2015 г. N 113-ФЗ в п. 7 ст. 226 НК РФ внесены изменения, устанавливающие, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями.

В Письме Минфина России от 09.06.2015 г. N 03-04-06/33263 разъяснено, что сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленных подразделений, заключивших с организацией трудовые договоры, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений.

Изложенный порядок перечисления налога на доходы физических лиц по месту учета каждого обособленного подразделения следует применять и при выплате физическим лицам дохода по гражданско-правовым договорам, заключенным работниками обособленных подразделений от имени организации.

Страховые взносы

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Далее - Закон N 212-ФЗ) сумма вознаграждения, причитающаяся по договору подряда физическому лицу, признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и формирует базу для начисления указанных страховых взносов.

На основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ.

Согласно п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором подряда не установлено иное).

Проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражены затраты на декорирование обособленного подразделения	20	60	Договор подряда, Акт приемки-сдачи выполненных работ
Начислены страховые взносы	20	69-2, 69-3	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ	60	68	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачено вознаграждение	60	51	Выписка банка по расчетному счету

Заключение

Отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации выплату вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ по декорированию обособленного подразделения физическому лицу, с которым в обособленном подразделении организации заключен данный договор (и не являющимся работником организации), необходимо в соответствии с указанными выше рекомендациями.

1 июня 2016 г.