Вопрос: Как учитываются страховые взносы, начисленные на заработную плату работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г.)

Как учитываются страховые взносы, начисленные на заработную плату работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог

на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г., с. 70-71.

Страховые платежи во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату работников объектов ОПХ, включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в рамках деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Обоснование. Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей применения гл. 25 НК РФ к объектам ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральные и территориальные ФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Страховые платежи во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату работников объектов ОПХ, включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в рамках деятельности обслуживающих производств и хозяйств. К такому выводу пришел Минфин в письмах от 26.11.2015 N 03-03-06/1/68793, от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35994.

В последнем письме он пояснил, что если такие налоги, как налог на имущество и земельный налог, исчисляются с единой налоговой базы (без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность), то страховые платежи во внебюджетные фонды подлежат распределению, поскольку базой для расчета налога является выплата конкретному сотруднику.

1 мая 2016 г.