Вопрос: Вправе ли организация - резидент ОЭЗ применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога на прибыль, если условия для ее применения реализованы не с начала налогового периода? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г.)

Вправе ли организация - резидент ОЭЗ применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога на прибыль, если условия для ее применения реализованы не с начала налогового периода?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог

на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г., с. 76-77.

Да, вправе, если иное не предусмотрено законами субъектов РФ.

Обоснование. Как следует из п. 1 ст. 284 НК РФ, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ. Законами субъектов РФ ставка налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не ниже 13,5%).

Для организаций - резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (не выше 13,5%). Условие для ее применения - ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за пределами этой территории.

Необходимо отметить, что гл. 25 НК РФ не содержит ограничений по установлению законами субъектов РФ положений о периоде времени, в течение которого налогоплательщики вправе применять соответствующую пониженную ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ.

По мнению Минфина, при исчислении налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, налогоплательщик может использовать в рамках одного налогового периода две налоговые ставки (общеустановленную и пониженную).

При этом если условия применения соответствующей пониженной налоговой ставки реализованы налогоплательщиком не с начала, а в течение налогового периода, то с даты реализации таких условий он вправе применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога, если иное не установлено законами субъектов РФ (см. Письмо от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17267).

В письме также сообщается, что форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, предусматривает возможность исчисления налога по пониженной ставке с части налоговой базы за налоговый (отчетный) период. В частности, пониженная ставка и налоговая база, к которой она применяется, указываются по строкам 130 и 170 листа 02 декларации. Сумма налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, отражается в строке 200 листа 02. Расчет налога производится по алгоритму, приведенному в данной строке.

1 мая 2016 г.