Вход
Проверь количество справок по форме 2-НДФЛ (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)
-
Проверь количество справок по форме 2-НДФЛ (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)
-
Не удержал - сообщи
-
Составляем справку по форме 2-НДФЛ второй раз
Проверь количество справок по форме 2-НДФЛ
Н.В. Герасимова,
эксперт журнала "Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 42-47.
Налоговые агенты по НДФЛ, которые в течение налогового периода (календарного года) не смогли удержать у налогоплательщиков исчисленную сумму НДФЛ, в налоговый орган должны представить две справки по форме 2-НДФЛ в отношении каждого такого налогоплательщика. Разберемся в ситуации более подробно.
Не удержал - сообщи
Что должен делать налоговый агент в ситуации, когда в течение налогового периода (календарного года) ему не удалось удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, сказано в п. 5 ст. 226 НК РФ (скорректирован Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Итак, при данных обстоятельствах у налогового агента появляется обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета:
- о невозможности удержать налог;
- о суммах дохода, с которого не удержан налог;
- о сумме неудержанного налога.
Крайний срок для исполнения обозначенной обязанности - 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Таким образом, за налоговый период 2015 года о невозможности удержания НДФЛ упомянутых лиц нужно было известить не позднее 01.03.2016. Кстати, ранее на выполнение этой обязанности отводился месяц с даты окончания налогового периода.
В Налоговом кодексе сказано, что форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В качестве такого сообщения используется справка по форме 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (действует с 08.12.2015).
Из порядка заполнения указанной формы следует, что в том случае, когда справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, в ней, в поле "Признак", проставляется цифра 2.
| Штрих-код Справка о доходах физического лица 3990 8018 за 2015 год N 1 от 31.01.2016 ----- --- ----------- Признак 2 номер корректировки 00 в ИФНС (код) 5256 - -- ------ Форма 2-НДФЛ |
Далее при заполнении формы справки с признаком 2 необходимо учитывать, что в разделе 3 приводятся те суммы фактически полученного налогоплательщиком дохода, с которых НДФЛ налоговым агентом не удержан.
Пример 1
Предприятие общепита (создано в форме ООО) в декабре 2015 года в связи с выходом из состава общества участника - физического лица, являющегося резидентом РФ, выплатило ему действительную стоимость доли в размере 500 000 руб. путем передачи банковских векселей (сумма НДФЛ, исчисленная, но не удержанная, составляет 65 000 руб.).
Другие выплаты в 2015 году участнику предприятие общепита не начисляло и не производило.
В описанной ситуации раздел 3 справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 заполняется следующим образом.
/-----------------------------------------------------------------------------\
|3. Доходы, облагаемые по ставке 13% |
| -- |
|/---------------------------------------\ /---------------------------------\|
||Месяц| Код |Сумма дохода| Код | Сумма| |Месяц| Код |Сумма | Код |Сумма ||
|| |дохода| |вычета|вычета| | |дохода|дохода|вычета|вычета||
||-----+------+------------+------+------| |-----+------+------+------+------||
|| 12 | 1542 | 500 000.00 | | | | | | | | ||
|\---------------------------------------/ \---------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------------/
Соответствующий код доходов выбирается из кодов видов доходов налогоплательщика, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (приложение 1). В поле "Сумма дохода" зафиксирована сумма дохода, с которой не удержан налог.
Общая сумма доходов, указанных в разделе 3, подлежит отражению в разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Там же указывается сумма налога исчисленная и сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
В приведенной в примере 1 ситуации раздел 5 справки с признаком 2 должен быть заполнен таким образом.
/------------------------------------------------------------------------\
| 5. Общие суммы дохода и налога |
| |
|/----------------------------------------------------------------------\|
||Общая сумма дохода | 500 000.00 |Сумма налога удержанная| 0 ||
||---------------------+--------------+-----------------------+---------||
||Налоговая база | 500 000.00 |Сумма налога | 0 ||
|| | |перечисленная | ||
||---------------------+--------------+-----------------------+---------||
||Сумма налога | 65 000 |Сумма налога, излишне | 0 ||
||исчисленная | |удержанная налоговым | ||
|| | |агентом | ||
||---------------------+--------------+-----------------------+---------||
||Сумма фиксированных | 0 |Сумма налога, не | 65 000 ||
||авансовых платежей | |удержанная налоговым | ||
|| | |агентом | ||
|\----------------------------------------------------------------------/|
\------------------------------------------------------------------------/
Составляем справку по форме 2-НДФЛ второй раз
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлена еще одна обязанность налоговых агентов - представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период, по каждому физическому лицу. В качестве такого документа опять выступает справка по форме 2-НДФЛ. Крайний срок исполнения уже этой обязанности - 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому справки о доходах физических лиц 2015 года в налоговый орган нужно было представить не позднее 01.04.2016.
И главный момент: как указала ФНС в Письме от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ. В связи с этим исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога не освобождает ее от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. Причем исполнение данной обязанности не может отменить даже тот факт, что организация не производила налогоплательщику иных выплат, подлежащих обложению НДФЛ (помимо тех, при выплате которых налог удержан не был).
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1.
Кроме справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2, предприятие общепита должно было представить в налоговый орган такую же справку, но уже с признаком 1. В поле "Признак" справки ставят цифру 1 в том случае, когда она представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
| Штрих-код Справка о доходах физического лица 3990 8018 за 2015 год N 2 от 29.02.2016 ----- --- ----------- Признак 1 номер корректировки 00 в ИФНС (код) 5256 - -- ------ Форма 2-НДФЛ |
Поскольку другие доходы от предприятия общепита участник в 2015 году не получал, все остальные данные в справке отражаются таким же образом, как и в справке с признаком 2.
Пример 3
Изменим условия примера 1. Ранее выбывший участник был работником предприятия (но в марте 2015 года уволился). В связи с этим ему в 2015 году была начислена заработная плата в размере 174 000 руб. (за январь - 60 000 руб., февраль - 65 000 руб., март - 49 000 руб.). С этих сумм был исчислен и удержан НДФЛ в размере 7 618, 8 268, 6 188 руб. соответственно. Ежемесячно предоставлялся стандартный налоговый вычет на первого ребенка - 1 400 руб.
В этом случае разделы 3, 4, 5 справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 должны быть заполнены следующим образом.
/------------------------------------------------------------------------------\
|3. Доходы, облагаемые по ставке 13% |
| -- |
|/------------------------------------\ /-------------------------------------\|
||Месяц| Код | Сумма | Код | Сумма| |Месяц| Код | Сумма | Код |Сумма ||
|| |дохода| дохода |вычета|вычета| | |дохода| дохода |вычета|вычета||
|| | | | | | | | | | | ||
|| | | | | | | | | | | ||
|| | | | | | | | | | | ||
||-----+------+---------+------+------| |-----+------+----------+------+------||
|| 1 | 2000 |60 000.00| | | | 3 | 2000 | 49 000.00| | ||
||-----+------+---------+------+------| |-----+------+----------+------+------||
|| 2 | 2000 |65 000.00| | | | 12 | 1542 |500 000.00| | ||
|\------------------------------------/ \-------------------------------------/|
| |
|4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты |
| |
|/----------------------------------------------------------------------------\|
|| Код |Сумма вычета | Код | Сумма | Код | Сумма | Код | Сумма ||
|| вычета | |вычета | вычета | вычета | вычета |вычета | вычета ||
||---------+-------------+-------+---------+--------+--------+-------+--------||
|| 114 | 4 200.00 | | | | | | ||
|\----------------------------------------------------------------------------/|
| |
|Уведомление, подтверждающее право на |
|социальный налоговый вычет: N_____ Дата ___.___.____ Код ИФНС _____ |
| |
|Уведомление, подтверждающее право на |
|имущественный налоговый вычет: N_____ Дата ___.___.____ Код ИФНС _____ |
| |
|5. Общие суммы дохода и налога |
| |
|/---------------------------------------------------------------------------\ |
||Общая сумма дохода | 674 000.00 |Сумма налога удержанная | 22 074 | |
||-------------------+-------------+---------------------------+-------------| |
||Налоговая база | 669 800.00 |Сумма налога перечисленная | 22 074 | |
||-------------------+-------------+---------------------------+-------------| |
||Сумма налога | 87 074 |Сумма налога, излишне | 0 | |
||исчисленная | |удержанная налоговым | | |
|| | |агентом | | |
||-------------------+-------------+---------------------------+-------------| |
||Сумма фиксированных| 0 |Сумма налога, не удержанная| 65 000 | |
||авансовых платежей | |налоговым агентом | | |
|\---------------------------------------------------------------------------/ |
\------------------------------------------------------------------------------/
* * *
Если предприятие общепита при выплате налогоплательщику - физическому лицу доходов не может удержать исчисленную сумму НДФЛ, об этом нужно известить как самого налогоплательщика, так и налоговый орган путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 1 марта года, следующего за календарным годом, в котором возникло обязательство по удержанию. В этом случае в справку включаются данные только о доходах, с которых не удержан НДФЛ, и, соответственно, сумма налога, исчисленная с них. Помимо этого, в налоговый орган не позднее 1 апреля нужно представить справку по форме 2-НДФЛ, но с признаком 1, включив в нее уже все данные по доходам и налогу физического лица. Если предприятие общепита в результате проверки выяснит, что данные в справке отражены не полностью (с ошибкой), в налоговый орган надо подать корректирующую справку, в которой, в поле "N _____", следует указать номер ранее представленной справки, а в поле "от ___ ___ ___________" - новую дату составления справки. Тогда налоговый агент избежит ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за каждую справку с недостоверными сведениями (ст. 126.1 НК РФ, введенная Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ). А вот если справка по форме 2-НДФЛ, например, с признаком 1 вообще не была представлена в налоговый орган, предприятие оштрафуют на 200 руб. за каждый не сданный своевременно документ на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"