Вопрос: Взносы оплачивались в НПФ в Германии по соответствующему договору. В 2016 году предложено на выбор: ежемесячные выплаты Евро 600 на протяжении всей жизни или единовременно Евро 120 тыс. Выбран второй вариант. В настоящий момент - гражданин Германии, налоговый резидент РФ (более 183 дн. на территории РФ). При единовременной выплате будет ли выплата облагаться НДФЛ в РФ? Действует ли в отношении таких выплат соглашение о двойном налогообложении и надо этим соглашением пользоваться в данной ситуации? (АО "Аудиторы Северной Столицы", апрель 2016 г.)

Взносы оплачивались в НПФ в Германии по соответствующему договору. В 2016 году предложено на выбор: ежемесячные выплаты Евро 600 на протяжении всей жизни или единовременно Евро 120 тыс. Выбран второй вариант.

В настоящий момент - гражданин Германии, налоговый резидент РФ (более 183 дн. на территории РФ).

При единовременной выплате будет ли выплата облагаться НДФЛ в РФ?

Действует ли в отношении таких выплат соглашение о двойном налогообложении и надо этим соглашением пользоваться в данной ситуации? 

АО "Аудиторы Северной Столицы", апрель 2016 г.

Гражданин Германии, являющийся налоговым резидентом РФ, получивший доход (единовременную выплату негосударственной пенсии) от НПФ по договору в Германии исчисляет самостоятельно налог на доходы физических лиц в РФ по ставке 13% и уплачивает сумму налога в РФ, а также представляет налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета (п.п. 7 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ, письма МФ РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-221, письмо УФНС по г. Москве от 31 января 2007 г. N 28-11/008423, от 14 марта 2006 г. N 04-2-03/51).

Если гражданин Германии будет являться налоговым резидентом РФ на дату получения вышеуказанного дохода в Германии, то сумма налога на такой доход, уплаченная в Германии, должна быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в РФ на основании п. 1 ст. 23 Устранение двойного налогообложения Соглашения от 29 мая 1996 года между РФ и Федеративной Республикой Германия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

Порядок представления документов в целях устранения двойного налогообложения дохода физического лица установлен п.п. 2-4 ст. 232 НК РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в РФ, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ РФ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" N 115-ФЗ в целях настоящего Федерального закона применяются следующие основные понятия: иностранный гражданин - физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия: физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 207 Гл. 23. Налог на доходы физических лиц НК РФ:

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с п.п. 2, 7, 9 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 210 Налоговая база НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Соглашения от 29 мая 1996 года между РФ и Федеративной Республикой Германия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" применительно к резидентам Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом:

если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.

12 апреля 2016 г.