Вопрос: Может ли бюджетное (автономное) учреждение принять к расходам в целях обложения налогом на прибыль компенсацию издержек (расходы на проезд и проживание), понесенных исполнителем (физическим лицом) при выполнении гражданско-правового договора (договора подряда), заключенного в рамках приносящей доход деятельности? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г.)

Может ли бюджетное (автономное) учреждение принять к расходам в целях обложения налогом на прибыль компенсацию издержек (расходы на проезд и проживание), понесенных исполнителем (физическим лицом) при выполнении гражданско-правового договора (договора подряда), заключенного в рамках приносящей доход деятельности?

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

доцент Финансового университета при Правительстве РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г., с. 62-64.

В целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в особых случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при этом:

- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Примечание. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда налогоплательщика при определении облагаемой базы по налогу на прибыль относятся в том числе расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. К таким издержкам относятся расходы на проезд и проживание исполнителя, связанные с выполнением им обязанностей в рамках договора подряда. Вместе с тем ст. 168 ТК РФ обязывает возмещать расходы на командировки только штатным работникам.

Компенсация издержек исполнителя договора, осуществленных им при выполнении гражданско-правового договора, не соответствует критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и не учитывается в составе расходов заказчика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

1 мая 2016 г.