Вопрос: Денежные средства РФФИ выделяются на основании трехстороннего договора между РФФИ, получателем гранта и бюджетным учреждением - НИИ. Указанные средства по соглашению между получателем гранта и НИИ зачисляются на лицевой счет учреждения. Расходование средств гранта осуществляется на основании утвержденных РФФИ правил организации и проведения работ по научным проектам и перечня допускаемых расходов. Перечнем допускаемых РФФИ расходов при выполнении научной работы разрешается компенсация трудозатрат. Это часть гранта, которую его получатель использует для личных... (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г.)

Денежные средства РФФИ выделяются на основании трехстороннего договора между РФФИ, получателем гранта и бюджетным учреждением - НИИ. Указанные средства по соглашению между получателем гранта и НИИ зачисляются на лицевой счет учреждения.

Расходование средств гранта осуществляется на основании утвержденных РФФИ правил организации и проведения работ по научным проектам и перечня допускаемых расходов. Перечнем допускаемых РФФИ расходов при выполнении научной работы разрешается компенсация трудозатрат. Это часть гранта, которую его получатель использует для личных нужд. Выплата компенсации трудозатрат производится по поручению руководителя проекта.

Разъясните, облагается ли компенсация трудозатрат страховыми взносами?

С.П. Павленко,

государственный советник РФ 2-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г., с. 66-68.

Исходя из положений договора между грантодателем - Федеральным государственным бюджетным учреждением "Российский фонд фундаментальных исследований" (далее - РФФИ), грантополучателем (коллективом физических лиц в лице руководителя проекта) и учреждением, предоставляющим грантополучателю условия для выполнения научных проектов, заключен трехсторонний договор. По условиям договора РФФИ направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет учреждения, которое производит расчеты с грантополучателем, в частности, выплачивает (перечисляет) денежные средства на компенсацию его трудозатрат.

То есть, несмотря на то, что грантополучателем является коллектив физических лиц - руководитель и члены научной группы, принимающие грант и выполняющие проект, - средства гранта фактически перечисляются на расчетный счет учреждения и в дальнейшем выплачиваются бухгалтерией данного учреждения грантополучателю (руководителю и исполнителям) за выполнение работ по проекту.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы выплат (за исключением поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств полученного гранта, подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие различные выплаты физическим лицам, в частности организации. То есть обязанность по начислению и уплате страховых взносов с выплат возникает у учреждения, производящего данные выплаты.

Объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются в том случае, если выплаты за счет средств гранта, в том числе компенсация трудозатрат, производятся учреждением в пользу физического лица, которое:

не состоит в трудовых отношениях с учреждением;

не заключило с учреждением гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Минтруд неоднократно высказывал свое мнение относительно обложения страховыми взносами выплат в пользу физических лиц, производимых за счет средств гранта - см. письма от 15.03.2016 N 17-4/В-107, от 20.01.2016 N 17-3/В-20, от 29.10.2015 N 17-4/В-530, от 18.12.2014 N 17-3/ООГ-1128 и др.

1 мая 2016 г.

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".