Вопрос: В ходе выездной проверки, проводимой ПФР в отношении государственного бюджетного учреждения здравоохранения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, было установлено занижение страховой базы на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы. Учреждение привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде взыскания штрафа, уплаты недоимки и пеней. Дайте разъяснение, подлежит ли обложению страховыми взносами... (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г.)

В ходе выездной проверки, проводимой ПФР в отношении государственного бюджетного учреждения здравоохранения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, было установлено занижение страховой базы на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы.

Учреждение привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) в виде взыскания штрафа, уплаты недоимки и пеней.

Дайте разъяснение, подлежит ли обложению страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату заработной платы?

Т.М. Ильюхина,

начальник отдела правового обеспечения

страхования на случай временной нетрудоспособности

и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2016 г., с. 69-72.

Статьей 236 ТК РФ установлено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель выплачивает их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета, включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Примечание. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работниками затрат, связанных с исполнением ими тех или иных трудовых или других обязанностей, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

Трудовые отношения основываются на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя при обеспечении условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 16 ТК РФ).

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 данной статьи).

Минтруд в Письме от 22.01.2014 N 17-3/В-19 разъясняет, что выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 данного закона указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем есть судебные решения, содержащие противоположный вывод. Например, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2015 по делу N А28-2989/2015 отмечено, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не говорит о том, что все выплаты в пользу последнего представляют собой оплату его труда.

Суд указал, что предусмотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы:

является видом материальной ответственности работодателя перед работником;

выплачивается физическому лицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

В Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13 Президиум ВАС делает заключение, что, поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, суммы денежной компенсации за задержку заработной платы подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 данного закона. На этом основании указанные компенсационные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, государственное бюджетное учреждение здравоохранения может признать решение ПФР недействительным в судебном порядке.

1 мая 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".