Вопрос: Российская организация оказывает иностранному контрагенту услуги, местом реализации которых признается территория РФ. Договор предусматривает 100%-ную предоплату и исполняется в иностранной валюте. Как правильно определить налоговую базу по НДС? Каков документооборот при данной операции? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, июнь 2016 г.)

Российская организация оказывает иностранному контрагенту услуги, местом реализации которых признается территория РФ. Договор предусматривает 100%-ную предоплату и исполняется в иностранной валюте. Как правильно определить налоговую базу по НДС? Каков документооборот при данной операции?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, июнь 2016 г., с. 92-94.

В подобных случаях НДС исчисляется дважды: сначала на дату получения предоплаты (по курсу на указанную дату), затем на дату отгрузки (по курсу на дату отгрузки). При этом "авансовый" НДС принимается к вычету.

Соответствующие записи производятся в книге продаж и книге покупок (по части вычета "авансового" НДС).

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Таким образом, на дату получения предоплаты российская организация исчисляет НДС по курсу ЦБ РФ (п. 3 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактуру на полученную предоплату российская организация оформляет самостоятельно. Причем, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, тоже могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Однако регистрация такого счета-фактуры в книге продаж (в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, - Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742) сопровождается пересчетом инвалюты в российские рубли по всем показателям, за исключением отражаемого в графе 13а. Это следует из п. 9 Правил ведения книги продаж*(1).

В графе 13а книги продаж отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте, а в случае получения предоплаты - полученная сумма предоплаты, включая НДС, тоже в иностранной валюте. В графе 12 книги продаж указываются наименование и код валюты (пп. "п", "р" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, на дату получения предоплаты в книге продаж регистрируется авансовый счет-фактура на сумму аванса, пересчитанного в рубли на дату его получения.

В декларации по НДС сумма полученной предоплаты и НДС, исчисленный с этой суммы, отражаются по строке 070 разд. 3 в графах 3 и 5 соответственно (п. 38.4 Порядка заполнения декларации по НДС*(2)).

На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

То есть на дату оказания услуг российская организация исчисляет НДС по соответствующему курсу валюты. В книге продаж на эту дату организация должна зарегистрировать счет-фактуру на сумму выручки, пересчитанной в рубли на дату оказания услуг. Тогда сумма "авансового" НДС подлежит вычету - в размере налога, исчисленного со стоимости отгрузки, в оплату которой подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

В целях применения вычета "авансового" НДС налогоплательщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный им при получении аванса от покупателя - иностранного контрагента (п. 22 Правил ведения книги покупок*(3)). Декларация по НДС при этом заполняется так: в графах 3 и 5 строки 010 разд. 3 следует отразить налоговую базу и сумму НДС, пересчитанные в рубли на дату отгрузки (оказания услуг) (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС). Сумма НДС, исчисленная с предоплаты, отражается в графе 3 строки 170 разд. 3 декларации (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

Кроме того, сведения из книги продаж отражаются в разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС. Этот раздел заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

Сведения из книги покупок, в свою очередь, отражаются в разд. 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации. Он заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 45 и 47 Порядка заполнения декларации).

1 июня 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(2) Утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

*(3) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.