Вопрос: Казенное учреждение - дом ребенка, получающее финансирование из бюджета субъекта РФ, просит разъяснить, по какому коду вида расходов (242 или 244) следует отражать приобретение компьютеров и их комплектующих - деталей и узлов (мониторов, системных блоков, клавиатур) (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Казенное учреждение - дом ребенка, получающее финансирование из бюджета субъекта РФ, просит разъяснить, по какому коду вида расходов (242 или 244) следует отражать приобретение компьютеров и их комплектующих - деталей и узлов (мониторов, системных блоков, клавиатур).

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 70-73.

При отражении тех или иных расходов казенному учреждению здравоохранения следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н. Положениями данного документа предусмотрено, что:

- по коду вида расходов 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий" показываются расходы субъектов РФ на реализацию мероприятий по информатизации в части региональных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере;

- по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" отражаются расходы на закупку товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), если иное не установлено актом финансового органа субъекта РФ (муниципального образования), а также расходы государственных (муниципальных) учреждений по аналогичным закупкам.

Таким образом, если исходить из предположения, что финансовый орган субъекта РФ не принял решение о применении кода вида расходов 242, расходы казенного учреждения на приобретение компьютеров и их комплектующих следует отражать по коду вида расходов 244.

Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, все приборы и оборудование, входящие в состав персонального компьютера, относятся к группе "Машины и оборудование":

- процессор (системный блок) - код 14 3020260;

- монитор - код 14 3020350;

- устройства и блоки питания - код 14 3020320;

- клавиатура, мышь - код 14 3020360.

В силу п. 45 Инструкции N 157н*(1), если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Следовательно, если для отдельных комплектующих узлов (монитора, системного блока, клавиатуры), входящих в состав комплекса конструктивно сочлененных предметов, предусмотрены разные сроки полезного использования, они учитываются как отдельные, самостоятельные инвентарные объекты. Напомним, сроки полезного использования для каждой составной части компьютера устанавливаются на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.

Отметим, в своих разъяснениях чиновники Минфина придерживаются мнения о том, что компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое, поскольку комплектующие, являющиеся составными частями данного объекта, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект, а его комплектующие (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) - как материальные запасы (см. письма от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 11.09.2012 N 02-06-10/3621).

Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример

Казенное учреждение здравоохранения заключило договор на поставку компьютера на сумму 45 200 руб. Стоимость отдельных запасных частей к компьютеру составила 15 300 руб.

В силу п. 23 Инструкции N 157н, п. 5 Инструкции N 162н*(2) компьютер принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной (фактической) стоимости и отражается на счете 0 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения". При этом первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических вложений в его приобретение, изготовление (создание) с учетом НДС, предъявленного учреждению поставщиками (п. 23 Инструкции N 157н).

Что касается комплектующих (составных частей) компьютера, они принимаются к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости и отражаются на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (см. п. 23 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н).

Далее отметим, что компьютер является амортизируемым имуществом. Согласно п. 44 Инструкции N 157н амортизация по компьютеру, относящемуся к основным средствам, начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Напомним, на основании данного документа компьютерная техника отнесена ко 2-й амортизационной группе (код 14 3020000 ОКОФ) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в 1-9-ю амортизационные группы, осуществляется исходя из максимальных сроков полезного использования, установленных для этих групп. Отсюда следует, что срок полезного использования компьютера - три года (36 месяцев).

Поскольку стоимость компьютера составляет более 40 000 руб., амортизация по нему начисляется линейным способом начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости этого объекта или списания ее с бухгалтерского учета (п. 85, 86 Инструкции N 157н).

Сумму начисленной по компьютерной технике амортизации необходимо отражать на счете 0 104 34 000 "Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" (п. 18 Инструкции N 162н).

Согласно Инструкции N 162н данные операции будут отражены в учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен компьютер от поставщика*	1 106 31 310	1 302 31 730	45 200
Приняты от поставщика запасные части и детали к компьютеру**	1 105 36 340	1 302 34 730	15 300
Погашена задолженность перед поставщиком	1 302 31 830 1 302 34 830	1 304 05 310	45 200 15 300
Погашена задолженность за оказанные транспортные услуги	1 302 22 830	1 304 05 222	600
Принят к учету компьютер в комплекте по фактической стоимости	1 101 34 310	1 106 31 310	45 200
Передан компьютер в комплекте в эксплуатацию со склада	1 101 34 310	1 101 34 310	45 200
Начислена амортизация (45 200 руб. / 36 мес.)	1 401 20 271	1 104 34 410	1 255,56
* Согласно п. 34 Инструкции N 157н принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного первичными учетными документами, формы которых утверждены Приказом N 52н*(3), а именно актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). ** В соответствии с п. 119, 120 Инструкции N 157н аналитический учет комплектующих и запасных частей ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по их группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

1 июня 2016 г.

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".