Вопрос: При возврате из бюджета излишне взысканного налога в пользу налогоплательщика начисляются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в эти дни (п. 5 ст. 79 НК РФ). Начисление процентов предусмотрено также в случае нарушения налоговым органом установленных сроков возврата излишне уплаченного налога (проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата, опять же, с учетом ставки рефинансирования) (п. 10 ст. 78 НК РФ). Как известно, ставка рефинансирования, устанавливаемая... (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2016 г.)

При возврате из бюджета излишне взысканного налога в пользу налогоплательщика начисляются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в эти дни (п. 5 ст. 79 НК РФ). Начисление процентов предусмотрено также в случае нарушения налоговым органом установленных сроков возврата излишне уплаченного налога (проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата, опять же, с учетом ставки рефинансирования) (п. 10 ст. 78 НК РФ). Как известно, ставка рефинансирования, устанавливаемая ЦБ РФ, является годовой. Какое количество дней в году должно учитываться при определении размера подлежащих уплате налогоплательщику процентов на сумму излишне взысканного (уплаченного) налога?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2016 г., с. 13-15.

В Налоговом кодексе ответ на поставленный вопрос отсутствует. По мнению чиновников финансового и налогового ведомств, при расчете процентов число дней в году следует принимать равным 360 (позиция 1). А вот согласно правовому подходу Президиума ВАС при расчете процентов должно учитываться фактическое количество дней в году (позиция 2).

Позиция 1. В Налоговом кодексе отсутствуют пояснения по поводу того, какое количество дней в году (360, 365 или 366) должно учитываться при расчете процентов, указанных в п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК РФ. Чиновники в свое время посчитали возможным при решении данной задачи использовать позицию высшего арбитра, касающуюся порядка расчета процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ. Позиция звучит так: при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным 360 (30), если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, обычаями делового оборота (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).

В итоге решение было следующим: в связи со сложившейся судебной практикой при расчете процентов, указанных в п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК РФ, используется число дней в году, равное 360 (письма Минфина РФ от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС РФ от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@).

Такого же подхода (при котором сумма процентов рассчитывается исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ) придерживаются чиновники в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС РФ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (см. п. 3.2.7).

Судебная практика отсутствует.

Позиция 2. Президиум ВАС в Постановлении от 21.01.2014 N 11372/13 указал, что расчет суммы процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 10 ст. 176 НК РФ) должен осуществляться по единым правилам. В частности, при расчете должна учитываться ставка рефинансирования ЦБ РФ, деленная на фактическое количество дней в соответствующем году (365 или 366).

Минфин не проигнорировал изложенную точку зрения высшего арбитра, отметив в Письме от 29.10.2014 N 03-02-08/54846, что в настоящее время рассматривается вопрос об изменении методики расчета процентов, подлежащих уплате в случаях несвоевременного возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов. Других разъяснений со стороны чиновников не было.

Судебная практика отсутствует.

1 мая 2016 г.