Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом "доходы", сдает в аренду помещение. Каким налогом - НДФЛ или налогом, уплачиваемым при УСНО, - будет облагаться доход, полученный от реализации данного объекта недвижимости, если он приобретен еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом "доходы", сдает в аренду помещение. Каким налогом - НДФЛ или налогом, уплачиваемым при УСНО, - будет облагаться доход, полученный от реализации данного объекта недвижимости, если он приобретен еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 64-66.

Доход от реализации объекта недвижимости, который использовался индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности, учитывается в доходах при УСНО.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

Таким образом, при реализации недвижимого имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат обложению налогом, уплачиваемым при применении УСНО (письма ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@, Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-11/25462).

В Письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-11-11/22134 уточнено, что доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Отметим: суды также придерживаются мнения, что если объект недвижимости использовался в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации учитывается при УСНО, независимо от того, был ли заявлен данный вид деятельности (продажа недвижимого имущества), на чей счет поступили денежные средства от продажи (предпринимателя или физического лица), разовый или систематический характер носят названные сделки, указывается ли в договоре продажи статус физического лица (определения ВС РФ от 30.12.2015 N 306-КГ15-17368 по делу N А12-33256/2014, от 05.10.2015 N 304-КГ15-12005 по делу N А27-18615/2014, от 23.09.2015 N 301-КГ15-11634 по делу N А79-4633/2014, от 17.08.2015 N 307-КГ15-8849 по делу N А26-2726/2014).

1 июня 2016 г.