Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, имел расчетный счет в банке, у которого была отозвана лицензия. Нужно ли учитывать в доходах при УСНО сумму страхового возмещения, полученную от агентства по страхованию вкладов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, имел расчетный счет в банке, у которого была отозвана лицензия. Нужно ли учитывать в доходах при УСНО сумму страхового возмещения, полученную от агентства по страхованию вкладов?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 68-69.

Сумма страхового возмещения, полученная от агентства по страхованию вкладов, учитывается в доходах при УСНО только в том случае, если она выплачена в счет возмещения денежных сумм, которые должны были быть учтены в доходах при УСНО, но не были включены в доходы.

Обоснование. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, исчисляемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно положениям ст. 41 НК РФ, закрепляющим принципы определения доходов, доходом для целей гл. 25 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с обозначенной главой.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При этом в п. 3 ст. 248 НК РФ отмечается, что в целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Из приведенных норм представители Минфина делают следующий вывод (письма от 10.11.2015 N 03-11-11/64573, от 23.11.2015 N 03-11-06/2/67799).

Сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, не подлежит включению в состав доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, при условии, что возмещаемая сумма ранее была включена в состав доходов при определении базы по вышеуказанному налогу в общеустановленном порядке.

В случае если возмещаемая сумма ранее не включалась в состав доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, учитывается в составе доходов при определении базы по вышеуказанному налогу.

Приведенные разъяснения корректны в случае, когда речь идет о суммах, являющихся доходами от реализации или внереализационными доходами, например, которые получены "упрощенцем" в качестве оплаты товаров (работ, услуг). При этом финансисты не конкретизируют, о каких именно суммах идет речь. Ведь если, например, на расчетном счете индивидуального предпринимателя находились денежные средства, полученные им по договору займа, или личные средства индивидуального предпринимателя, то указанные суммы не учитываются в доходах при УСНО. И если следовать разъяснениям, данным Минфином, без уточнения, о каких суммах идет речь, то суммы страхового возмещения надо учесть в доходах при УСНО. Такой подход неверен.

Из разъяснений финансистов можно сделать вывод о том, что в доходах при УСНО нужно учитывать суммы страхового возмещения в том случае, если они выплачены в счет возмещения денежных средств, которые учитываются в доходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ, но не были включены в доходы. В противном случае учитывать в доходах при УСНО суммы страхового возмещения при отзыве банковской лицензии не надо.

1 июня 2016 г.