Вопрос: Организация, применяющая УСНО, оказывает услуги (юридические). Кроме оплаты по договору организация получает от клиентов суммы компенсации расходов по данному договору, например, на оплату государственной и иной пошлины, отправку почтовой корреспонденции, расходы на получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП и др. Должна ли организация включать в доходы при УСНО суммы, полученные в качестве компенсации указанных расходов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, оказывает услуги (юридические). Кроме оплаты по договору организация получает от клиентов суммы компенсации расходов по данному договору, например, на оплату государственной и иной пошлины, отправку почтовой корреспонденции, расходы на получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП и др. Должна ли организация включать в доходы при УСНО суммы, полученные в качестве компенсации указанных расходов?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 72-73.

По данному вопросу существуют две противоположные точки зрения. Отдельные эксперты считают, что суммы, полученные "упрощенцем" в счет компенсации расходов по договору, не приносят ему экономических выгод, поэтому не должны учитываться в доходах при УСНО.

Противоположное мнение на этот счет у контролирующих органов: в доходы при УСНО должна включаться вся сумма, полученная по договору оказания услуг, включая сумму компенсации расходов. Такой позиции представители ФНС и Минфина придерживаются последовательно много лет.

В данном случае выбор должен сделать сам налогоплательщик, но во избежание увеличения налоговых рисков предпочтительно придерживаться позиции контролеров.

Позиция 1. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Сумма указанных расходов, возмещаемая клиентом организации, не приносит экономических выгод налогоплательщику. Следовательно, получаемые в счет компенсации расходов суммы не учитываются в доходах при УСНО.

Позиция 2. В силу ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, предусмотренные ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ.

Доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 779 ГК РФ говорится, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702-729) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739), если это не противоречит ст. 779-782, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

При этом цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что сумма за оказанные юридические услуги, а также сумма компенсируемых расходов исполнителя (в частности, на оплату госпошлины, отправку почтовой корреспонденции, расходы на получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП и иные) включаются в доход при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.

Такого мнения придерживаются контролирующие органы (письма УФНС по г. Москве от 05.07.2011 N 16-15/064928@, Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446).

1 июня 2016 г.