Вопрос: Как для целей налогообложения определить доход, полученный иностранным акционером при ликвидации российской организации, если его взнос в уставный капитал был выражен в иностранной валюте? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 6, июнь 2016 г.)

Как для целей налогообложения определить доход, полученный иностранным акционером при ликвидации российской организации, если его взнос в уставный капитал был выражен в иностранной валюте?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 6, июнь 2016 г., с. 71-72.

В данном случае доход равен разнице между рублевой оценкой рыночной стоимости получаемого им имущества на момент ликвидационных выплат и рублевой оценкой стоимости взноса в уставный капитал ликвидируемой организации.

Обоснование. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ. При этом оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется в валюте РФ.

Согласно п. 4-6 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"*(1) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таким образом, взнос акционера в уставный капитал общества в иностранной валюте учитывается в бухгалтерском учете, а также в целях налогообложения в рублях и переоценке не подлежит.

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ в случае ликвидации организации и распределения имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Из указанных норм права следует, что налогооблагаемые доходы иностранной организации - акционера при внесении взноса в уставный капитал в валюте в случае ликвидации российской организации будут определяться как разница между рублевой оценкой рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент ликвидационных выплат и рублевой оценкой стоимости взноса в уставный капитал ликвидируемой организации. Такое мнение, в частности, выразил Минфин в Письме от 14.04.2016 N 03-03-06/2/21416.

1 июня 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.