Вопрос: В середине января 2016 года одна из сотрудниц (налоговый резидент РФ, имеет пятерых детей) филиала организации (является налоговым агентом по НДФЛ) обратилась с просьбой предоставить ей стандартные налоговые вычеты в двойном размере на каждого из детей за 2014 и 2015 годы. Трудовые обязанности сотрудницей выполняются на территории РФ. Имеет ли право филиал предоставить вычеты сотруднице за 2014 и 2015 годы? В каких случаях вычет должен предоставляться в двойном размере? Имеет ли право филиал предоставить вычеты сотруднице за 2016 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.)

В середине января 2016 года одна из сотрудниц (налоговый резидент РФ, имеет пятерых детей) филиала организации (является налоговым агентом по НДФЛ) обратилась с просьбой предоставить ей стандартные налоговые вычеты в двойном размере на каждого из детей за 2014 и 2015 годы.

Трудовые обязанности сотрудницей выполняются на территории РФ.

Имеет ли право филиал предоставить вычеты сотруднице за 2014 и 2015 годы?

В каких случаях вычет должен предоставляться в двойном размере?

Имеет ли право филиал предоставить вычеты сотруднице за 2016 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При обращении сотрудницы филиала за налоговыми вычетами в январе 2016 г. филиал вправе предоставить ей стандартные налоговые вычеты на детей при расчете сумм налога начиная с января 2016 года.

Право на вычеты за 2014-2015 гг. сотрудница может реализовать посредством пересчета налоговым органом налоговой базы за эти периоды с учетом предоставления вычетов. Для этого сотруднице филиала следует представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие наличие права на такие вычеты в этих налоговых периодах.

В рассматриваемой ситуации сотрудница филиала имеет право на получение вычетов в двойном размере в случае, если она является единственным родителем, или в случае отказа другого родителя от получения налогового вычета.

Обоснование позиции:

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, а физические лица при определении размера налоговой базы имеют право на стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 218 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2015 N 317-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2016*(1), налогоплательщики имеют право на вычеты за каждый месяц налогового периода*(2), распространяющиеся на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей (до 01.01.2016 - 280 000 рублей).

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей (280 000 рублей), налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

В случае, если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (смотрите, например, письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168).

В силу пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода*(3), по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты*(4).

Таким образом, стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета (письма Минфина России от 19.02.2015 N 03-04-05/7763, от 11.06.2014 N 03-04-05/28141, от 04.09.2014 N 03-04-06/44338, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36).

При этом основаниями для предоставления налоговым агентом указанных вычетов является предоставление ему налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В отсутствие адресованных налоговому агенту письменного заявления налогоплательщика, предоставление этим налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, неправомерно (письмо ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@). Ранее Минфин России отмечал, что налоговый агент не обязан применять стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы, если налогоплательщик не подал заявление о предоставлении вычета или не предоставил документы, подтверждающие право на предоставление вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России 28.11.2005 N 03-05-01-04/372).

Как разъясняют официальные органы, из требований п. 3 ст. 218 НК РФ следует, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные указанным пунктом, а именно представлены заявление и документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налогового вычета на ребенка (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, п. 3 письма Минфина РФ от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

Кроме того, полагаем, что удержанные в этом случае суммы налога не являются удержанными излишне в силу того, что в отсутствие указанных документов у налогового агента отсутствуют и основания для предоставления вычетов. Соответственно, в такой ситуации налог не подлежит возврату в соответствии со ст. 231 НК РФ (данная позиция косвенно подтверждается разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172).

В случае, если налогоплательщик в налоговом периоде не воспользовался правом на данные вычеты, не предоставив налоговому агенту необходимые для этого документы, реализация права на вычет может быть осуществлена им в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.03.2015 N 03-04-05/11080, от 25.09.2013 N 03-04-06/39802, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166, от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72).

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

В этой связи считаем, что при обращении сотрудницы филиала за стандартными налоговыми вычетами на детей в январе 2016 г. филиал вправе предоставлять ей такие вычеты в порядке, приведенном выше, начиная с января 2016 год. Право на вычеты за 2014-2015 гг. сотрудница может реализовать посредством пересчета налоговым органом налоговой базы за эти периоды с учетом сумм вычетов. Для этого сотруднице филиала следует представить в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации за 2014-2015 гг. (форма 3-НДФЛ) и документы, подтверждающие наличие права на такие вычеты в этих налоговых периодах, а также заявление о возврате суммы уплаченного налога (ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-04-05/17302).

Из положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что стандартные налоговые вычеты на детей в двойном размере предоставляются (подробно о предоставлении вычетов в двойном размере смотрите Энциклопедию решений. Учет у налоговых агентов двойных вычетов по НДФЛ на детей):

- единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак*(5);

- одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета*(6).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сотрудница филиала имеет право на получение вычетов в двойном размере в случае, если она является единственным родителем или в случае отказа другого родителя от получения налогового вычета. Для более конкретного ответа на данный вопрос необходимо располагать соответствующими сведениями о ситуации сотрудницы филиала.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Учет у налоговых агентов двойных вычетов по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым органом;

- Энциклопедия решений. Документы, подтверждающие в целях НДФЛ, что ребенок находится на обеспечении налогоплательщика;

- Энциклопедия решений. Двойной вычет по НДФЛ на ребенка при перераспределении вычетов родителями;

- Энциклопедия решений. Порядок определения очередности детей для предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Двойной вычет по НДФЛ на ребенка единственному родителю.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

20 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) До вступления в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 317-ФЗ (01.01.2016) в 2014-2015 гг. пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусматривал такие же суммы стандартных налоговых вычетов, за исключением вычетов на детей-инвалидов, которые были повышены с 01.01.2016 (ст. 1 Федерального закона от 23.11.2015 N 317-ФЗ).

*(2) Налоговым периодом для целей главы 23 НК РФ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

*(3) В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ (абзац второй п. 3 ст. 218 НК РФ).

*(4) НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет. В зависимости от конкретной ситуации документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, копия паспорта, документ об усыновлении (удочерении) ребенка, справка об инвалидности ребенка, акт о назначении опекуна или попечителя, справка образовательного учреждения о дневной форме обучения, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и другие (смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, от 03.12.2015 N 03-04-07/70587).

*(5) По мнению официальных органов, термин "единственный родитель" необходимо понимать исходя из его буквального толкования. Такой родитель для ребенка является единственным, второго родителя у ребенка нет (например, ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено или по причине смерти родителя, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим). При этом отсутствие зарегистрированного брака между родителями или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя (смотрите, например, письма Минфина России от 21.03.2014 N 03-04-05/12463, от 14.03.2014 N 03-04-06/11148, от 29.01.2014 N 03-04-05/3300, от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-338, от 07.09.2009 N 03-04-06-01/235, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, ФНС России от 02.09.2015 N БС-3-11/3340@). Нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель (письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-78, от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23). Понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери (письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-05/4973).

*(6) Как разъясняют официальные органы, отказаться от получения такого налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 рублей (c 01.01.2016 - 350 000 рублей). В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение удвоенного налогового вычета (письма Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, от 27.11.2014 N 03-04-05/60389, ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@).