Двойной вычет по НДФЛ на ребенка единственному родителю
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ на детей единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю предоставляется в двойном размере. В таком случае на первого и второго ребенка вычет будет составлять по 2800 руб., на третьего и последующих - по 6000 руб.
Внимание
Размер вычета в 6000 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Удерживаемый налог уменьшается лишь на 780 руб. (6000 руб. х 13%) в месяц. Размер вычета в 2800 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам удерживаемый налог уменьшается лишь на 364 руб. (2800 руб. х 13%) в месяц.
Понятие единственного родителя законодательством не определено (см. письма ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721). Специалисты Минфина России в своих многочисленных письмах (см. письма от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503, от 15.03.2012 N 03-04-05/8-303, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 и др.) разъясняют, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце и т. п.).
Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства понятие "единственный родитель" применимо также в ситуациях, когда отцовство ребенка юридически не установлено (см. письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94 и др.). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ) по желанию матери ребенка сведения об отце в запись акта о рождении могут не вноситься. В этом случае для подтверждения статуса единственного родителя достаточно свидетельства о рождении ребенка, где в графе "отец" проставлен прочерк. В то же время законодательство позволяет одинокой матери в ситуации, когда отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносить по ее заявлению: фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию (п. 3 ст. 17 Закона N 143-ФЗ). Для подтверждения факта внесения записи об отце по ее указанию мать вправе получить справку органа ЗАГС по форме N 25, которая может служить подтверждением статуса единственного родителя (см. письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372, от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187 и др.).
Лишение одного из родителей родительских прав не влечет автоматического признания второго родителя "единственным", поскольку, по мнению Минфина России, не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Поэтому если один из родителей лишен родительских прав, у него остается право на стандартный налоговый вычет, а второй родитель не получает автоматически права на двойной вычет. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 12.09.2010 N 03-04-05/5-448, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501 и др. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (см. письма ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@, от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (см. письма ФНС России от 12.11.2015 N БС-4-11/19782@, Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372). После расторжения брака предоставление налогоплательщику - единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка может быть возобновлено, если во время брака ребенок не был усыновлен (см. письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51).
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от ф
