Вопрос: Организация-продавец получила от покупателя обеспечительный платеж, сумма которого (что закреплено договором) засчитывается в качестве оплаты приобретаемых товаров. Увеличивается ли налоговая база по НДС на сумму полученного обеспечения? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2016 г.)

Организация-продавец получила от покупателя обеспечительный платеж, сумма которого (что закреплено договором) засчитывается в качестве оплаты приобретаемых товаров. Увеличивается ли налоговая база по НДС на сумму полученного обеспечения?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2016 г., с. 74-75.

Да, полученная сумма увеличивает налоговую базу по НДС.

Обоснование. Понятие и порядок применения правил об обеспечительном платеже с 01.06.2015 регулируются ст. 381.1 и 382.2 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 381.1 ГК РФ денежные обязательства, в том числе те, которые возникнут в будущем, могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы - обеспечительного платежа. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа будет засчитана как исполнение обязательства. В противном случае обеспечительный платеж подлежит возврату внесшей его стороне (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованной продукции, не освобожденной от обложения НДС.

Основываясь на нормах гражданского и налогового законодательства, Минфин приходит к выводу, что при получении налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС (Письмо от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360).

Ранее схожие выводы были представлены в отношении обеспечительного (гарантийного) платежа, полученного арендодателем в рамках договора, предусматривающего зачет указанного платежа в качестве арендной платы за последний месяц аренды и невозврат обеспечительного платежа при расторжении этого договора (письма Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/09, от 21.09.2009 N 03-07-11/238). При получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в качестве уплаты стоимости услуг по основному договору, НДС с суммы задатка следует исчислять в том налоговом периоде, в котором задаток получен (Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25).

Указанная позиция поддержана и судьями (см., например, определения ВАС РФ от 23.04.2013 N ВАС-4752/13 по делу N А27-2581/2012, от 08.07.2011 N ВАС-8319/11 по делу N А12-16130/2010).

Таким образом, обеспечительный платеж, который по условиям договора подлежит зачету в счет оплаты реализуемых товаров, не освобождаемых от налогообложения, увеличивает налогооблагаемую базу по НДС.

1 февраля 2016 г.