Вопрос: Организация планирует приобрести новый автомобиль в салоне по системе "трейд-ин". Как отразить в учете организации выбытие старого автомобиля и приобретение нового автомобиля? (журнал "Все для бухгалтера", N 1, январь-март 2016 г.)

Организация планирует приобрести новый автомобиль в салоне по системе "трейд-ин". Как отразить в учете организации выбытие старого автомобиля и приобретение нового автомобиля?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Все для бухгалтера", N 1, январь-март 2016 г., с. 47-49.

Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, при обмене автомобиля в салоне по системе "трейд-ин" в бухгалтерском учете необходимо отразить доходы и расходы от выбытия старого автомобиля и расходы на приобретение и стоимость нового автомобиля.

В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Таким образом, передача старого автомобиля по системе "трейд-ин" подлежит отражению в бухгалтерском учете как его реализация по дебету счета 62 и кредиту счета 91.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Соответственно, списание остаточной стоимости автомобиля как основного средства производится по кредиту счета 01.

Налоговый учет. В соответствии с п. 4 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Соответственно, доходы от реализации старого автомобиля по системе "трейд-ин" являются доходом в целях обложения налогом на прибыль организации.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то в силу п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, операции по передаче старого и получению нового автомобиля по системе "трейд-ин" подлежат обложению НДС (табл. 1).

Таблица 1

Бухгалтерские операции по счетам

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Отражение передачи старого автомобиля по системе "трейд-ин"	62	91	Акт приема-передачи
Начисление НДС с передачи автомобиля	91	68	Счет-фактура
Списание остаточной стоимости автомобиля	91	01	Бухгалтерская справка
Отражение поступления нового автомобиля	08	60	Бухгалтерская справка
Отражение предъявленного НДС	19	60	Счет-фактура
Ввод нового автомобиля в эксплуатацию	01	08	Бухгалтерская справка
Отражение произведения взаимного расчета между сторонами	60	62	Выписка банка по расчетному счету
Доплачена разница между ценами старого и нового автомобиля, приобретенного по системе "трейд-ин"	60	51	Выписка банка по расчетному счету, бухгалтерская справка-расчет

Заключение. Отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации приобретение нового автомобиля в салоне по системе "трейд-ин" следует в соответствии с вышеприведенными рекомендациями.

1 января 2016 г.