Вопрос: В ООО уволился работник и подал в суд о недоначислении заработной платы. Согласно исполнительному листу суд решил с ООО взыскать в пользу работника задолженность по заработной плате, компенсацию морального вреда, расходы по оплате юридических услуг и услуг представителя. Взысканную сумму следует перечислить на расчетный счет отдела судебных приставов. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? (журнал "Все для бухгалтера", N 1, январь-март 2016 г.)

В ООО уволился работник и подал в суд о недоначислении заработной платы. Согласно исполнительному листу суд решил с ООО взыскать в пользу работника задолженность по заработной плате, компенсацию морального вреда, расходы по оплате юридических услуг и услуг представителя. Взысканную сумму следует перечислить на расчетный счет отдела судебных приставов. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Все для бухгалтера", N 1, январь-март 2016 г., с. 41-43.

Трудовые отношения. В соответствии с ч. 1 ст. 80 Трудового кодекса Российской Федерации работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.

Согласно положениям ст. 140 Трудового кодекса Российской Федерации при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.

Исходя из положений ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В силу ст. 237 Трудового кодекса Российской Федерации моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно ст. 419 Трудового кодекса Российской Федерации лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются в том числе к гражданско-правовой ответственности.

Отношения в сфере гражданского процесса. Согласно ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Согласно ст. 94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в том числе расходы на оплату услуг представителей.

По смыслу положений ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй ст. 96 настоящего Кодекса. В случае если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя. К исполнительным документам, в частности, относятся исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона N 229-ФЗ).

В силу ч. 11, 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований. Данный срок не может превышать пяти дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства.

В рассматриваемом случае организация обязана в течение пяти дней исполнить требование, указанное в исполнительном листе, путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Согласно п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем. Не позднее дня, следующего за днем вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, копия указанного постановления направляется должнику.

Бухгалтерский учет. В силу п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма заработка, выплачиваемая по решению суда бывшему работнику, а также страховые взносы, начисленные на данную сумму, признаются расходами по обычным видам деятельности. В рассматриваемом случае организация признает данные расходы в месяце вступления в силу решения суда (п. 16 ПБУ 10/99).

Начисление суммы заработка и страховых взносов отражается записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части суммы среднего заработка) и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам в части страховых взносов) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств на депозитный счет подразделения службы судебных приставов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Погашение задолженности перед бывшим работником отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76 на основании копии постановления об окончании исполнительного производства.

Налоговые правоотношения. Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет. Удержание суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в рассматриваемом случае сумма соответствующей выплаты по решению суда определена в исполнительном листе и должна быть отражена в нем без учета подлежащего удержанию НДФЛ.

В силу п. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации решение суда, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу определенную денежную сумму, подлежит обязательному исполнению. То есть организация обязана выплатить именно ту сумму, которая указана в исполнительном листе, без удержания НДФЛ. Такие выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/024761@, от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@.

По смыслу п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что, поскольку других денежных выплат в пользу бывшего работника не производится, организация обязана в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором была произведена указанная выплата, письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации сумма оплаты труда, а также сумма страховых взносов, начисленных на данную выплату, признаются в составе расходов в периоде их начисления.

Страховые взносы. В силу ч. 1 ст. 1, подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ред. от 04.06.2014) (далее - Закон N 212-ФЗ) организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ недополученные после увольнения выплаты не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, они признаются объектом налогообложения страховыми взносами.

Пункты 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" гласят, что на сумму рассматриваемой выплаты начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К балансовому счету 69 открываются следующие субсчета (табл. 1):

- 69.1.1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- 69.1.2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- 69.2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

- 69.3.1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

- 69.3.2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

Таблица 1

Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Отражена в составе расходов сумма невыплаченной заработной платы	20 (26-44 и др.)	70	Решение суда. Исполнительный лист
Начислены страховые взносы	20 (26-44 и др.)	69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3.1, 69.3.2	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства на депозитный счет подразделения службы судебных приставов	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Погашена задолженность перед бывшим работником	70	76	Копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Заключение. Операции по перечислению на расчетный счет отдела судебных приставов взысканных в пользу работника задолженности по заработной плате, компенсации морального вреда, расходов по оплате юридических услуг и услуг представителя необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных ранее.

1 января 2016 г.