Что рекомендует Минфин аудиторам? (С.А. Чернов, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Что рекомендует Минфин аудиторам?

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 16-18.

Традиционно во втором-третьем номерах журнала мы комментируем выпущенные Минфином ежегодные рекомендации аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности предприятий (в этом году они изложены в Письме от 22.01.2016 N 07-04-09/2355). О некоторых вопросах, рассмотренных чиновниками, - в данной статье.

Организация выдала заем - проверьте, не нужно ли создать резерв по сомнительным долгам

Чиновники разъясняют, что в случае возникновения ситуации, при которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Делается это следующим образом (п. 37 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"*(1)):

1) определяется расчетная стоимость финансовых вложений (она равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения стоимости финансовых вложений);

2) выявляется наличие условий, характерных для устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (в частности, трех нижеперечисленных условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений).

Кстати, отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем может говорить об обесценении финансовых вложений.

Примечание. Формой резервирования обесценения финансовых вложений (в частности займа) в отношении такого актива является резерв по сомнительным долгам.

В ПБУ 19/02 сказано, что в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В то же время Минфин в комментируемых рекомендациях обращает внимание, что поскольку объект финансовых вложений (в частности заем) представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, то формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении данного актива является резерв по сомнительным долгам. При учете этого резерва, по мнению чиновников, следует руководствоваться взаимосвязанными нормами ПБУ 19/02, ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений"*(2) и п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ*(3).

Напомним, что резерв по сомнительным долгам призван корректировать балансовую стоимость активов. При этом величина резерва является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008). Организация создает резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Обязанность выплатить годовую премию работникам - повод отразить в учете оценочное обязательство

Чиновники отмечают, что в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство.

Напомним, что в соответствии с п. 12 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(4) оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда соблюдены условия, установленные п. 5 названного документа, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика. Перечень выплат, по которым производится начисление оценочных обязательств, определяется организацией самостоятельно исходя из их существенности, а также принципов достоверности отчетности и рациональности учета.

Иными словами, оценочное обязательство по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждениям по итогам года, премиям, бонусам и т.п.) должно быть отражено в бухгалтерском учете на дату, когда у организации появится уверенность, что данные выплаты будут произведены.

Об учете сумм торгового сбора

В прошлом номере журнала была размещена статья С.В. Маноховой "Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете?", в которой приводилась позиция экспертов бухгалтерского методологического центра по вопросу отражения на счетах бухучета сумм уплаченного торгового сбора. Минфин также не оставил данный вопрос без внимания. В целом его рекомендации вторят тем, что предлагают методисты БМЦ. При этом чиновники большее внимание уделяют вопросам составления бухгалтерской отчетности.

По мнению чиновников, информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль, раскрывается в составе пояснений к показателю "текущий налог на прибыль".

В случае если согласно законодательству РФ о налогах и сборах организация утратила право на уменьшение исчисленного за отчетные (налоговый) периоды налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.