Поправки в НК РФ в части транспортного налога и налога на имущество (А.О. Егорова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Поправки в НК РФ в части транспортного налога и налога на имущество

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 54-57.

Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ внесены изменения в ст. 362 и 382 НК РФ, которыми урегулированы вопросы исчисления транспортного налога и налога на имущество при смене собственника.

Транспортный налог

Сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом, если автомобиль приобретен или продан в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансового платежа по налогу) рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. До недавнего времени месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимались за полный месяц. Таким образом, в случае смены собственника транспортного средства, например в ноябре 2015 года, налог за этот месяц уплачивал каждый из собственников (старый и новый владелец ТС). Чиновники не рассматривали данную ситуацию как факт двойного налогообложения, поскольку объект налогообложения транспортным налогом возникал у разных лиц (Письмо Минфина РФ от 25.08.2015 N 03-05-06-04/48944).

Тем не менее законодатели все же решили урегулировать эту коллизию. С 01.01.2016, если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие ТС с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Для наглядности сказанное выше представим в виде таблицы.

Приобретение ТС
Транспортное средство зарегистрировано до 15-го числа соответствующего месяца включительно	Месяц регистрации принимается за полный месяц
Транспортное средство зарегистрировано после 15-го числа соответствующего месяца	Месяц регистрации не учитывается при определении коэффициента
Выбытие ТС
Транспортное средство снято с учета до 15-го числа соответствующего месяца включительно	Месяц снятия с учета не учитывается при определении коэффициента
Транспортное средство снято с учета после 15-го числа соответствующего месяца	Месяц снятия с учета принимается за полный месяц

Пример 1

Торговая организация 12 января 2016 года приобрела (и зарегистрировала в органах ГИБДД) легковой автомобиль. Предположим, она продаст его 5 ноября 2016 года.

В данном случае месяц приобретения (январь) принимается за полный месяц, месяц продажи (снятия с регистрации) (ноябрь) не учитывается при определении коэффициента. Таким образом, при расчете транспортного налога за 2016 год в отношении указанного автомобиля будет применен коэффициент 0,8333 ((10 / 12) мес.).

Налог на имущество

Аналогичные поправки внесены в ст. 382 НК РФ. В соответствии с п. 5 названной статьи в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ (налог по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (если иное не предусмотрено настоящей статьей).

Так же как и при исчислении транспортного налога, для определения размера коэффициента ранее за полный месяц принималось любое количество дней в месяце возникновения права собственности, вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя (Письмо ФНС РФ от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).

С 1 января 2016 года (но только в отношении имущества, указанного в ст. 378.2 НК РФ и приобретенного после названной даты) ключевой будет являться дата возникновения (прекращения) права собственности на объект недвижимого имущества. В соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ (данный пункт дополнен двумя абзацами), если право собственности возникло у налогоплательщика до 15-го числа месяца включительно или прекращено после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) такого права.

Если же возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, поименованные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение данного права произошло до 15-го числа включительно, месяц возникновения (прекращения) права не учитывается при определении коэффициента, отраженного в настоящем пункте.

Обратите внимание! Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, подлежат учету в качестве основных средств (при выполнении других необходимых условий). Таким образом, объект недвижимости, который соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1), учитывается в составе основных средств, облагается налогом на имущество независимо от того, зарегистрировано в предусмотренном порядке на него право собственности или нет (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 14 (п. 2), Письмо Минфина РФ от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284).

При этом налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации. В отношении включенных в перечень субъекта РФ объектов недвижимого имущества (в силу требований п. 7 ст. 378.2 НК РФ) налогоплательщиками признаются собственники объектов недвижимого имущества независимо от учета данных активов в качестве основных средств организацией-балансодержателем и отсутствия государственной регистрации прав собственности на объект недвижимого имущества (Письмо Минфина РФ от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419).

Пример 2

Торговая организация 25 января приобрела здание, налог на имущество по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

В данном случае месяц возникновения права собственности не учитывается при определении коэффициента. Следовательно, при расчете налога на имущество за 2016 год будет использован коэффициент 0,92 ((11 / 12) мес.).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.