Перевыставление платы по системе "Платон" покупателю и НДС (А.О. Егорова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Перевыставление платы по системе "Платон" покупателю и НДС

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 62-65.

В прошлом номере журнала системе "Платон" были посвящены сразу две статьи *(1). В данном материале рассмотрим вопрос о необходимости (либо отсутствии такой необходимости) обложения НДС сумм, внесенных в качестве платы в счет возмещения вреда федеральным трассам, если уплаченную сумму торговое предприятие перевыставляет покупателю товаров.

Согласно ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Предположим торговое предприятие самостоятельно доставляет на 12-тоннике проданный товар до склада покупателя, при этом условием договора поставки установлено, что покупатель компенсирует поставщику стоимость доставки. Целесообразно ли поставщику включать в отгрузочные документы отдельную строку "Возмещение стоимости платы, внесенной по системе "Платон"? Облагаются ли данные суммы НДС?

Примечание. В данной статье мы не рассматриваем ситуацию, когда в договоре присутствуют условия, свидетельствующие о существовании между поставщиком и покупателем агентских отношений в части организации доставки товаров.

Общие правила

По общим правилам операции по реализации транспортных услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговики нередко признают поступившие поставщику денежные средства, уплаченные покупателем в качестве компенсации за доставку товаров, выручкой поставщика, полученной от реализации транспортных услуг, образующей объект обложения НДС.

Кроме названной нормы интерес представляет положение, содержащееся в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ: налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Чиновники так комментируют анализируемую ситуацию (Письмо Минфина РФ от 22.10.2013 N 03-07-09/44156): денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у продавца товаров на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом в соответствии с п. 18 Приложения N 5 "Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения" к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 06.02.2013 N 03-07-11/2568.

Таким образом, если следовать позиции Минфина, в случае если в отгрузочных документах торговое предприятие отдельной строкой указывает наименование услуги "Транспортные услуги", данные услуги должны облагаться НДС у поставщика в полном объеме. По мнению налогового органа и чиновников, выставление в адрес покупателей актов без выделения НДС создает условия получения необоснованной налоговой выгоды и уклонения от уплаты НДС с оказанных транспортных услуг.

Плата в счет возмещения вреда автодорогам

Новая обязанность по внесению платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, возложенная на владельцев 12-тонников, подтолкнула владельцев ТС искать способы компенсировать свои расходы. Один из вариантов: сумму, уплаченную оператору, обеспечивающему функционирование системы "Платон", "предъявить" покупателю товаров (если стороны договорились, что доставка осуществляется поставщиком, но за счет покупателя). В связи с этим у предприятий торговли - владельцев ТС возникает вопрос: подлежат ли включению в налоговую базу по НДС указанные суммы?

На сегодняшний день по вопросу применения НДС при перечислении платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, Минфин высказался лишь однажды: смотрите Письмо от 06.10.2015 N 03-11-11/57133. Приведем его в обозначенной части:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, перечисление оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не связано с определением налоговой базы по НДС.

Что имели в виду чиновники, давая вышеприведенную рекомендацию, однозначно сказать сложно. Из буквального прочтения абз. 3 выходит, что речь в ней идет именно о факте внесения владельцем ТС платы в счет возмещения вреда автомобильным дорогам. Таким образом, к нашей ситуации это письмо не применимо, хотя и не совсем понятно, зачем чиновники в нем привели ссылки на ст. 146 и 162 НК РФ.

С чем же можно сравнить анализируемую ситуацию? Предлагаем прочесть выдержки из двух писем Минфина:

Реквизиты письма	Содержание письма
Письмо от 19.08.2015 N 03-07-11/47815	Налоговая база по НДС при оказании услуг по перевозке грузов, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам, определяется как договорная цена этих услуг. По отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется
Письмо от 11.11.2015 N 03-07-11/64840	Налоговая база по НДС в отношении оказываемых арендодателем услуг, цена которых формируется с учетом затрат арендодателя, связанных с оплатой земельного налога, определяется как договорная цена этих услуг. По отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется

Обратите внимание, в письмах речь идет о формировании цены услуги (в первом случае - с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам, во втором - с учетом затрат, связанных с оплатой земельного налога). Мы считаем, что можно провести аналогию между вышеприведенными рекомендациями чиновников и рассматриваемой в статье ситуацией.

Итак, цена транспортной услуги, подлежащая компенсации покупателем, может быть сформирована исходя из стоимости ГСМ, зарплаты водителя, амортизации ТС, а также с учетом сумм, уплаченных по системе "Платон". Чиновники полагают, что налоговая база по НДС определяется в данном случае как договорная цена этих услуг.

Но, пожалуй, самой сакраментальной фразой в письмах является последняя - по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется. О каких именно составляющих договорной цены идет речь и как применять данную рекомендацию на практике, в письмах не разъясняется.

Делаем выводы

По нашему мнению, а также с учетом непростой экономической ситуации в стране (в том числе реализации налоговиками комплекса мер, направленных на собираемость налогов), будет безопаснее величину платы, внесенной в счет возмещения вреда автомобильным дорогам, причиненного большегрузами, и предъявленной покупателю товаров (указанную в отгрузочных документах отдельной статьей), включать в налоговую базу по НДС.

Отметим также, что в ситуации, когда услуги по доставке товаров возмещаются покупателем, расходы в виде такой платы учитывать при налогообложении прибыли в составе прочих расходов у торговой организации оснований нет.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите статьи С.В. Маноховой "Как работает система "Платон"?" и А.О. Егоровой "Об учете платы, взимаемой с большегрузов".