Учёт расходов на услуги банков (Ю. Лермонтов, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2016 г.)

Учёт расходов на услуги банков

Ю. Лермонтов,

государственный советник Российской Федерации 3-го класса

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2016 г., с. 30-32.

Глава 25 НК РФ предусматривает два основания для учёта расходов на услуги банков - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому логично было бы знать, в каком случае к какой категории относить расходы на услуги банков.

Налоговики полагают, что к прочим расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. А в остальных случаях расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам (письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.05 N 20-12/40107).

Часть судов приходит к таким же выводам (постановления ФАС Поволжского округа от 13.03.07 N А12-11353/06-С60, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.08 N Ф08-1905/2008).

Однако другие суды указывают на безусловное право налогоплательщика определить, к какой группе расходов относятся затраты на услуги банка.

Пункт 4 статьи 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, в какую именно группу расходов включить затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.06 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 суд применил данную норму в отношении расходов на услуги банков.

Иллюстрацией данной проблемы является вопрос относительно расходов на комиссию банку за перечисление заработной платы работникам на их банковские карты.

В письме Минфина России от 02.03.06 N 03-03-04/1/167 разъяснено, что расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Однако позже финансовое ведомство изменило свою точку зрения, указав в письме от 10.11.14 N 03-03-06/1/56590, что вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчётного счёта организации на банковские счета её работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли в прочих расходах на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

ФАС Московского округа в постановлении от 21.05.08 N КА-А40/3937-08 констатировал, что оплата банковских услуг поименована и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных. Судьи при этом отметили, что на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести.

Следующий вопрос - об учёте расходов на оплату услуг по инкассации и доставке наличных денежных средств.

Как следует из пункта 2 указания Банка России от 11.03.14 N 3210-У, для ведения операций по приёму наличных денег, включающих их пересчёт, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определённом руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

НК РФ не разъясняет, может ли налогоплательщик учитывать в расходах затраты, связанные с оказанием банками услуг по выдаче и доставке денежных средств.

Следует отметить, что каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учёта в целях налогообложения нормами НК РФ не предусмотрено.

В постановлении ФАС Московского округа от 11.05.11 N КА-А40/3913-11 указано, что организация правомерно учла в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, затраты по оплате услуг банка, которые выражались в выдаче и доставке ценностей (наличных денежных средств).

Отметим, что в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.07 также сделан вывод о том, что каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для целей налогового учёта налоговым законодательством не предусмотрено. Суд не согласился с доводами налогового органа о том, что в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ может быть отнесена плата за услуги банков только в случае, если она установлена в качестве фиксированного платежа и не зависит от размера задолженности по кредиту, поскольку данный довод является предположением и не основан на нормах налогового законодательства.

Как учитывать плату банку за предоставление кредита, не обеспеченного залогом?

Процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, процентные ставки по вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям согласно статье 29 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

С учётом данной нормы стороны кредитного договора могут предусмотреть условия, согласно которым кредит предоставляется без обеспечения залогом имущества, но с уплатой единовременного финансового платежа.

Единовременный фиксированный платёж, взыскиваемый банком с заёмщика в связи с непредоставлением в залог имущества, по мнению финансистов, не признаётся платой за оказание услуг банка и поэтому не является обоснованным расходом в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 03.05.07 N 03-03-06/1/257).

Завершим разговор ответом на то, как учитываются расходы на выплату банку за досрочное погашение кредита. Кредитные договоры могут предусматривать условия о выплате заёмщиком в пользу банка единовременного платежа в случае досрочного погашения кредита.

При этом статья 269 НК РФ предусматривает особенности учёта процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Однако сумма комиссии за досрочное погашение кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заёмными средствами, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы. Такая позиция закреплена в письме Минфина России от 27.11.09 N 03-03-06/1/776.