Вопрос: Автономное учреждение (музыкальная школа) в 2012 году приобрело 2 чугунных радиатора: один - по цене 2900 руб., другой - по цене 7300 руб. Оба радиатора были поставлены на бухгалтерский учет школы как основные средства. Затем эти радиаторы были установлены на территории структурного подразделения школы в систему отопления. Помещение, в котором находится структурное подразделение, не принадлежит школе, с собственником помещения заключен договор аренды. По договору аренды школа обязана производить капитальный и текущий ремонт помещения. Правильно ли оприходованы радиаторы? Как быть в случае расторжения договора аренды собственником помещения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)

Автономное учреждение (музыкальная школа) в 2012 году приобрело 2 чугунных радиатора: один - по цене 2900 руб., другой - по цене 7300 руб. Оба радиатора были поставлены на бухгалтерский учет школы как основные средства. Затем эти радиаторы были установлены на территории структурного подразделения школы в систему отопления.

Помещение, в котором находится структурное подразделение, не принадлежит школе, с собственником помещения заключен договор аренды. По договору аренды школа обязана производить капитальный и текущий ремонт помещения.

Правильно ли оприходованы радиаторы?

Как быть в случае расторжения договора аренды собственником помещения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению радиаторы, подлежащие установке в систему отопления, должны быть отнесены к материальным запасам. Работы по замене радиаторов не влекут появления улучшений (отделимых или неотделимых) арендуемого имущества и в Вашем случае переходят к собственнику помещения по окончании (расторжении) договора аренды.

Обоснование вывода:

Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).

Принятое решение об отнесении приобретаемого объекта к основным средствам должно соответствовать критериям, установленным п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, согласно которым нефинансовый актив принимается на учет в качестве отдельного объекта основных средств, если он одновременно:

1) принадлежит учреждению на праве оперативного управления;

2) предназначен для использования в деятельности организации;

3) имеет срок полезного использования более 12 месяцев;

4) предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

5) не относится к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.

При этом следует учитывать, что упоминание наименования какого-либо объекта в ОКОФ не означает, что этот объект обязательно должен быть учтен госучреждением в составе основных средств.

Кроме того, к учету в составе основных средств учреждения-арендатора принимаются законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых им объектов имущества (п. 42 Инструкции N 157н).

Указанные выше положения Инструкции N 157н действовали и в 2012 году, когда автономным учреждением были приобретены рассматриваемые радиаторы.

Очевидно, что радиаторы, установленные в здании (помещении), не могут выполнять самостоятельных функций. Фактически они являются элементом системы отопления здания, а потому и условия, при которых материальные объекты принимаются учреждением к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, перечисленные в п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, одновременно не будут выполнены.

Кроме того, п. 99 Инструкции N 157н прямо предусмотрено, что оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.) относится к материальным запасам.

В соответствии с положениями главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) арендатор:

- обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ч. 2 ст. 616 ГК РФ). В Вашем случае договором аренды предусмотрено также осуществление капитального ремонта силами арендатора, что не противоречит положениям ГК РФ;

- может производить работы по улучшению этого имущества (ст. 623 ГК РФ). Такие работы носят капитальный характер, то есть связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией объектов имущества (смотрите, в частности, письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 06.06.2012 N 03-03-10/61).

Согласно положениям п. 42 Инструкции N 157н на учет в качестве основных средств арендатора принимаются только те вложения, которые носят капитальный характер. В свою очередь, замена радиаторов, по нашему мнению, не приводит к изменению технологического или служебного назначения, повышенным нагрузкам и (или) другим новым качествам отопительной системы, то есть не носит капитальный характер. Поэтому замена радиаторов обоснованно может быть отнесена к ремонтным работам арендуемого имущества.

С учетом изложенного можно сделать следующие выводы:

1. Радиаторы не могут быть учтены в составе основных средств в качестве отдельных инвентарных объектов и должны быть отнесены к материальным запасам;

2. Работы по замене радиаторов относятся к ремонтным и производятся в Вашем случае за счет средств арендатора. Стоимость ремонтных работ подлежит списанию на расходы текущего финансового года. Соответственно, после установки радиаторов в отопительную систему арендованного имущества их стоимость подлежала отнесению на финансовый результат.

Таким образом, в данном случае можно обоснованно говорить о наличии ошибки, допущенной при отражении операций в бухгалтерском учете автономного учреждения.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета автономного учреждения, производится в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н.

Так, исправление ошибок за период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке предоставлена, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Все исправления оформляются Справкой (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета госучреждения;

Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения;

Энциклопедия решений. Учет неотделимых улучшений арендованных госучреждением объектов недвижимости;

Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества;

Энциклопедия решений. Капитальный и текущий ремонт арендованного имущества;

Энциклопедия решений. Порядок перевода госучреждением имущества из состава основных средств в материальные запасы и обратно.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

1 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.