Комментарий к постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/2015 (Е.С. Конева, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/2015

Е.С. Конева,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г., с. 38-40.

В комментируемом Постановлении АС ДВО от 28.12.2015 N Ф03-2345/2015 рассмотрен спор о начислении страховых взносов в ПФР на суммы стоимости питания, предоставляемого рабочим во время полевых работ бесплатно. Данное постановление интересно тем, что арбитры полностью согласились с аргументами сотрудников ПФР. Итак, на чем же основывалось мнение контролирующего органа?

Позиция контролирующего органа. Согласно положениям ст. 7 и 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Подпунктом "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству РФ), связанных с бесплатным предоставлением питания или соответствующего денежного возмещения.

При этом в трудовом законодательстве сказано, что работодатель обязан выдавать молоко и другие равноценные пищевые продукты только работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а занятым на работах с особо вредными условиями труда еще и лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ). Сотрудники контролирующего органа отметили, что иных случаев, предусматривающих обязанность работодателя обеспечивать своих работников бесплатным питанием, трудовое законодательство не содержит.

Что касается положений ст. 40 и 41 ТК РФ, которыми установлено, что работодатель может принять на себя обязательства по частичной или полной оплате стоимости питания своих работников, включив соответствующее положение в коллективный договор, то такая оплата питания не подпадает под действие пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Следовательно, стоимость питания работников, занятых на полевых работах, подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на общих основаниях.

Аналогичные разъяснения даны в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19.

Противоположная позиция. В настоящее время есть противоположная арбитражная практика. Она основывается на том, что суммы стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно, не могут быть расценены как плата за труд, так как согласно ст. 129 ТК РФ в заработную плату включаются:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суммы стоимости питания, предоставляемого бесплатно, - это выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Они не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Кроме того, они, как правило, предусмотрены коллективным договором, не трудовыми договорами.

Из толкования ст. 15 и 16 ТК РФ следует, что трудовой договор регулирует именно трудовые отношения, а коллективный договор в соответствии с положениями ст. 40 ТК РФ - социально-трудовые отношения. Также арбитры напоминают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, суммы стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Такие выводы были сделаны в определениях ВС РФ от 03.02.2015 N 307-КГ14-5770, ВАС РФ от 10.07.2014 N ВАС-8732/14, от 09.12.2013 N ВАС-17206/13.

В заключение отметим, что арбитражная практика, сложившаяся в пользу организации - плательщика страховых взносов, состоит из определений ВАС, а не из решений низших инстанций. В связи с этим, если организация обратится в вышестоящую инстанцию и представит сложившуюся арбитражную практику, возможно, решение арбитров будет в ее пользу.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".