Вопрос: Крымское предприятие перерегистрировано в декабре 2014 года и с момента перерегистрации применяет УСНО (объект налогообложения - "доходы"). То есть доходы за декабрь 2014 года оно должно включить в налоговый период 2015 года. Однако в 2014 и в 2015 годах в Республике Крым для налогоплательщиков, применявших УСНО, были установлены разные налоговые ставки (в 2014 году - 6%, а в 2015 - 3%, если объект налогообложения - "доходы"). Как в таком случае заполнить декларацию по налогу при УСНО за 2015 год? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 3, март 2016 г.)

Крымское предприятие перерегистрировано в декабре 2014 года и с момента перерегистрации применяет УСНО (объект налогообложения - "доходы"). То есть доходы за декабрь 2014 года оно должно включить в налоговый период 2015 года.

Однако в 2014 и в 2015 годах в Республике Крым для налогоплательщиков, применявших УСНО, были установлены разные налоговые ставки (в 2014 году - 6%, а в 2015 - 3%, если объект налогообложения - "доходы"). Как в таком случае заполнить декларацию по налогу при УСНО за 2015 год?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 3, март 2016 г., с. 56-58.

В Республике Крым для предприятий, которые прошли перерегистрацию в соответствии с российским законодательством, особенности налогообложения были установлены в Постановлении Государственного Совета Республики Крым от 12.11.2014 N 212-1/14 "Об особенностях налогообложения и предоставления отчетности в связи с завершением бюджетного 2014 года для налогоплательщиков Республики Крым".

Согласно п. 1.11 этого документа в случае внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в декабре 2014 года первым днем применения и, соответственно, началом налоговых периодов согласно положениям НК РФ для него является день внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, окончанием - 31 декабря 2015 года. То есть результаты деятельности за декабрь 2014 года должны быть включены в общий итог за 2015 год. Это касается и индивидуальных предпринимателей, которые были зарегистрированы в этом качестве в декабре 2014 года. В силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом на УСНО признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Следовательно, для крымского или севастопольского "упрощенца" в налоговый период 2015 года включается декабрь 2014 года, этот же период включается в отчетный период за I квартал 2015 года.

В 2014 году в Республике Крым для налогоплательщиков, отчитывающихся в соответствии с НК РФ, были установлена ставки по налогу при УСНО, предусмотренные п. 1 ст. 346.20 НК РФ, то есть 6% (объект налогообложения - "доходы") или 15% (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). Только благодаря принятию Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ Республике Крым и Севастополю было предоставлено право уменьшать ставку по налогу при УСНО в отношении периодов 2015-2016 годов, чем данные регионы и воспользовались. Например, согласно ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 N 59-ЗРК/2014 "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым" в отношении периодов 2015-2016 годов по налогу, уплачиваемому при применении УСНО:

- налоговая ставка устанавливается в размере 3%, в случае если объектом налогообложения являются доходы;

- в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 7%.

По нашему мнению, как в п. 3 ст. 346.20 НК РФ, так и в ст. 2 Закона Республики Крым N 59-ЗРК/2014 говорится именно о налоговом периоде 2015 года, в который следует включать доходы и расходы декабря 2014 года. Это означает, что на указанные декабрьские доходы и расходы распространяется пониженная ставка 3% при объекте налогообложения "доходы" или 7% при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Эти доходы и расходы, в соответствии с п. 1.11 Постановления Государственного Совета Республики Крым N 212-1/14, надо включить в доходы и расходы I квартала 2015 года и облагать по пониженным ставкам.

НК РФ не предусмотрено применение разных ставок по налогу при УСНО в течение одного налогового или отчетного периода. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86. В данном случае налогоплательщик в течение календарного года сменил свое местонахождение, переехав из одного региона в другой, где ставка по налогу при УСНО применялась в более низком размере на основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Но принципиально важно то, что, по мнению Минфина, в подобных случаях надо ко всей налоговой базе, сложившейся за налоговый период, применять налоговую ставку, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по налогу. Полагаем, что и крымский налогоплательщик может воспользоваться таким подходом.

В Письме ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8533@ учтен тот факт, что действующая форма декларации по налогу при УСНО*(1) не предусматривает применения пониженных ставок на данном спецрежиме. В связи с этим налоговики до внесения изменений в названную форму для такого случая рекомендовали использовать специальную форму декларации по налогу при УСНО, которую в том же письме и привели. Собственно, она отличается от исходной формы декларации тем, что в полях "налоговая ставка" не проставляются лишь строго определенные цифры - "6" или "15". В данные поля можно вписать фактическую пониженную ставку, от которой и рассчитать налог.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.