"Малышей" посчитают (Г.К. Габелли, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

"Малышей" посчитают

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Предприятия общественного

питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 65-71.

При каких обстоятельствах хозяйственные общества, в том числе ООО и АО, и индивидуальные предприниматели относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства? Ответ скорректирован Федеральным законом от 29.12.2015 N 408-ФЗ, которым внесены изменения в Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Критерии, при соблюдении которых соответствующие лица могут быть признаны субъектами малого и среднего предпринимательства, перечислены теперь в ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ. (Статья 4 в новой редакции действует с 01.01.2016, но с учетом переходных положений.)

Шаг первый

Хозяйственные общества в первую очередь должны убедиться в выполнении хотя бы одного из требований, указанных в п. 1 ч. 1.1. Если совпадений нет, соблюдение других критериев (по численности и доходам) никакой роли уже не играет.

У АО, занимающегося оказанием услуг общепита, исходя из положений п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ шансов быть признанным субъектом малого или среднего предпринимательства практически нет.

Для ООО ситуация складывается иначе. Первое же требование из представленных в п. 1 ч. 1.1 распространяется исключительно на хозяйственные общества, созданные в организационно-правовой форме ООО, и касается доли участия в уставном капитале таких обществ других лиц.

Итак, суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале ООО не должна превышать 25%.

Установлено ограничение и по суммарной доле участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства: она не должна составлять более 49%. Это ограничение не нужно соблюдать ООО, соответствующим требованиям, указанным в других подпунктах п. 1.

Ранее обозначенный критерий применялся ко всем юридическим лицам. При этом 49%-й барьер использовался в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и суммарной доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, по отдельности.

Обратите внимание! Для признания ООО "малышом" в 2016 году требование в отношении суммарной доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не учитывается (п. 5 ст. 10 Федерального закона N 408-ФЗ).

Шаг второй

Соблюдение критерия по доле участия в уставном капитале ООО других лиц означает, что у общества есть шансы быть отнесенным к субъектам малого и среднего предпринимательства. Второй шаг на пути к этому - проверка среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Для ИП же с проверки численности все только начинается (но при условии привлечения для осуществления предпринимательской деятельности наемных работников).

Критерий	Категория субъекта малого и среднего предпринимательства (ООО и ИП)
	Средние предприятия	Малые предприятия
		Микропредприятия	Остальные малые предприятия
Предельное значение среднесписочной численности за предшествующий календарный год	От 101 до 250 человек включительно	До 15 человек	До 100 человек

Цифры по численности остались вроде бы прежними, однако есть существенное изменение. Ранее контролировалась средняя численность, а она включает в себя*(1):

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Ориентир на среднесписочную численность работников не случаен, так как информация именно о ней представляется в налоговый орган ежегодно организациями и ИП, привлекающими наемных работников, в силу требований п. 3 ст. 80 НК РФ. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год подаются не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована), по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Шаг третий

Если со среднесписочной численностью все в порядке, следующий шаг - контроль дохода (не выручки от реализации товаров, работ, услуг, как было ранее), полученного от ведения предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. При расчете данной величины суммируются доходы по всем осуществляемым видам деятельности, причем вне зависимости от применяемых налоговых режимов.

С 25.07.2015 действует Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702, которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Критерий	Категория субъекта малого и среднего предпринимательства
	Средние предприятия	Малые предприятия
		Микропредприятия	Остальные малые предприятия
Предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг)	2 млрд. руб.	120 млн. руб.	800 млн. руб.

Предельные значения дохода, полученного в рамках осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства на сегодняшний день установлены только на уровне проекта Постановления Правительства РФ (вступление в силу которого запланировано на 01.08.2016). Они не отличаются от тех, что утверждены сегодня по выручке.

Нюансы

Во-первых, как и раньше, категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием в отношении численности и доходов. Допустим, ООО по критерию численности работников попадает в категорию микропредприятия, а по критерию доходов - в категорию субъекта среднего предпринимательства. В этом случае ООО считается средним предприятием.

Во-вторых, к микропредприятиям относятся:

- хозяйственные общества, соответствующие условию, указанному в пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ (то есть ООО, отвечающие критерию о доле участия других лиц), которые были созданы в период с 1 августа текущего календарного года по 31 июля года, следующего за текущим календарным годом;

- зарегистрированные в указанный период индивидуальные предприниматели, то есть вновь зарегистрированные ИП;

- индивидуальные предприниматели, применяющие только ПСНО.

Другими словами, вновь созданные ООО и ИП, а также предприниматели, перешедшие на ПСНО, признаются микропредприятиями вне зависимости от среднесписочной численности работников и величины полученных доходов. По старым правилам было по-другому: вновь созданные (зарегистрированные) организации (ИП) в течение года, когда это произошло, могли быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства только при наличии соответствующих показателей по численности и выручке (ч. 5 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ в прежней редакции).

Создание единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства

01.07.2016 начнет действовать ст. 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ, в соответствии с которой сведения о субъектах малого и среднего предпринимательства должны быть включены в специальный реестр. Таким образом, субъектом малого и среднего предпринимательства будет считаться тот, кто попадет в указанный реестр.

Ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства возложено на ФНС, которая будет осуществлять данную обязанность на основании:

- сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;

- представленных организациями и предпринимателями данных о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год;

- сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год;

- сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году;

- данных, представленных в уполномоченный орган в соответствии с ч. 5 и 6 ст. 4.1.

Непосредственно самим организациям и ИП представлять информацию для ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства не нужно, исключение касается только отдельных сведений. Так, налоговиков придется поставить в известность о наличии контрактов, договоров, заключенных в соответствии с федеральными законами от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Сведения, содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, 10-го числа каждого месяца будут размещаться в Интернете на официальном сайте ФНС и являться общедоступными в течение пяти календарных лет, следующих за годом размещения.

Первое размещение в Интернете сведений, содержащихся в реестре, должно случиться 01.08.2016. Далее сведения должны обновляться ежемесячно начиная с 10.09.2016 (п. 6 ст. 10 Федерального закона N 408-ФЗ).

Обратите внимание! Вновь созданные организации (ООО с соответствующей долей участия) в "августовский" реестр (размещение которого намечено на 01.08.2016) попадут только в том случае, если они образованы в период с 01.12.2015 по 01.07.2016, вновь зарегистрированные ИП - если они зарегистрированы с 1 января по 1 июля 2016 года. Организации (ИП), созданные (зарегистрированные) в июле 2016 года, должны войти в "сентябрьский" реестр.

Еще один очень важный момент: в связи с тем, что сведения реестра в Интернете впервые появятся только 01.08.2016, до этой даты юридические лица и ИП считаются субъектами малого и среднего предпринимательства при соблюдении условий, которые были установлены ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ в старой редакции. Это следует из п. 10 ст. 10 Федерального закона N 408-ФЗ.

Утрата статуса "малыша"

Содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о конкретном лице будут исключаться из него 10 августа текущего календарного года в следующих случаях (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ):

- юридическое лицо (ИП) не представило данные о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год;

- юридическое лицо (ИП) перестало отвечать условиям, установленным ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ.

Указание на то, что юридическое лицо или ИП является вновь созданным, исключается из реестра 10 августа года, следующего за годом, в котором эти сведения были внесены в реестр. "Место" в реестре за таким лицом сохраняется только при условии соблюдения критериев признания субъектом малого и среднего предпринимательства, при необходимости его перемещают из категории микропредприятия в другую.

Таким образом, предусмотренная ранее возможность сохранения статуса "малыша" в течение как минимум трех календарных лет с момента его получения не сохранилась.

* * *

С 01.01.2016 действуют обновленные критерии для признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей субъектами малого и среднего предпринимательства. В то же время по новым правилам присвоение организации, ИП статуса среднего или малого предприятия, микропредприятия напрямую зависит от включения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Однако норма о порядке ведения данного реестра, что возложено на ФНС, начнет работать только 01.07.2016. Сведения же, содержащиеся в реестре, появятся впервые в Интернете не раньше 01.08.2016. Поэтому до указанной даты старые критерии признания хозяйствующего субъекта "малышом" остаются актуальными.

Что касается обновленных критериев, следует обратить внимание: в категорию "малышей" однозначно попадают ИП с соответствующими доходами и среднесписочной численностью работников (если таковые имеются), а также применяющие ПСНО; ООО же в первую очередь нужно проверить долю участия других лиц в уставном капитале общества, а уже потом численность сотрудников и доходы.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Часть 6 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ в прежней редакции, п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.