Вопрос: В 2008 году физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 1 684 730 руб. Право собственности на эту квартиру было зарегистрировано в 2008 году. Впервые имущественным вычетом физическое лицо воспользовалось в 2009 году, к 2015 году оно вернуло подоходный налог в размере 13%. В 2015 году физическое лицо приобрело вторую квартиру стоимостью 1 360 000 руб. Таким образом, по первой покупке физическое лицо вернуло 219 000 руб., но сумма в размере 13% с 2 000 0000 руб. составляет 260 000 руб. Может ли физическое лицо в 2016 году воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 41 000 руб. в связи с приобретением квартиры в 2015 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)

В 2008 году физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 1 684 730 руб. Право собственности на эту квартиру было зарегистрировано в 2008 году. Впервые имущественным вычетом физическое лицо воспользовалось в 2009 году, к 2015 году оно вернуло подоходный налог в размере 13%.

В 2015 году физическое лицо приобрело вторую квартиру стоимостью 1 360 000 руб.

Таким образом, по первой покупке физическое лицо вернуло 219 000 руб., но сумма в размере 13% с 2 000 0000 руб. составляет 260 000 руб.

Может ли физическое лицо в 2016 году воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 41 000 руб. в связи с приобретением квартиры в 2015 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации Вы не можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры в 2015 году.

Обоснование вывода:

В связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) положения ст. 220 НК РФ с 01.01.2014 были изложены в новой редакции. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартир.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (в том числе квартир), не превышающем 2 000 000 рублей (абзац 1 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы (2 000 000 рублей), остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (абзац 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды (абзац 3 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Согласно части 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ указанный порядок применяется к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу Закона N 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ (часть 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Положения Закона N 212-ФЗ, Налогового кодекса не разъясняют, что следует понимать под датой возникновения правоотношений по предоставлению анализируемого налогового вычета.

Специалисты Минфина России в письмах от 20.02.2015 N 03-04-05/8185, от 07.10.2014 N 03-04-05/50324 и УФНС России по г. Москве в письме от 30.06.2014 N 20-14/062175@ разъясняют, что положения ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 01.01.2014.

При этом, если налогоплательщики ранее воспользовались правом на получение имущественного вычета, то с 01.01.2014 не могут повторно реализовать данное право в том числе в части ранее неиспользованной суммы вычета (остатка вычета) в силу того, что повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов не допускается.

В письме от 05.06.2015 N 03-04-05/32776 Минфин России указал, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства) должны быть оформлены после 01.01.2014. Аналогичную позицию ФНС России изложила в письме от 14.04.2015 N БС-3-11/1493@.

Суды поддержали указанную позицию Минфина России и ФНС России (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2015 N Ф02-3348/15 по делу N А19-17236/2014, апелляционное определение Московского городского суда от 16.01.2015 N 33-1022/15).

Как следует из вопроса, право собственности на квартиру, приобретенную в 2008 году за 1 684 730 руб., было зарегистрировано в 2008 году, т.е. до 01.01.2014. Правом на имущественный налоговый вычет Вы воспользовались в 2009 году. Следовательно, имущественный налоговый вычет в связи с ее приобретением подлежал предоставлению с учетом положений статьи 220 НК РФ, действовавших до 01.01.2014, то есть без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ. Это означает, что Вы не можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части ранее неиспользованной суммы вычета (остатка вычета) в связи с приобретением квартиры в 2015 году, поскольку Вы уже реализовали данное право ранее, а повторное предоставление данного имущественного вычета не допускается (абзац двадцать седьмой пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

4 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.