Площадь автостоянки для целей применения ЕНВД (Н. Ларина, журнал "Налоговый вестник", N 2, февраль 2016 г.)

Площадь автостоянки для целей применения ЕНВД

Н. Ларина,

налоговый консультант

Журнал "Налоговый вестник", N 2, февраль 2016 г., с. 102-105.

Деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) подпадает под ЕНВД. Физическим показателем для расчета налога является площадь стоянки в квадратных метрах.

В арбитражной практике имеется довольно много примеров споров между хозяйствующими субъектами с налоговыми органами, когда последние настаивают на необоснованном уменьшении организацией или предпринимателем физического показателя "площадь стоянки", который напрямую влияет на расчет единого налога.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).

На практике налогоплательщики могут настаивать, что те или иные площади не используются в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств. Разберемся, в каких ситуациях подобный подход может быть признан соответствующим нормам действующего законодательства РФ.

В площадь стоянки не включены подъездные пути

Официальная позиция контролирующих ведомств по вопросу включения в площадь стоянки подъездных путей высказана в письме Минфина РФ от 17.01.2012 N 03-11-11/2. Как подчеркивает финансовое ведомство, в целях исчисления ЕНВД учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект, содержащие необходимую информацию о назначении и особенностях объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи, аренды, планы, схемы, экспликации и др.).

Соответственно, если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов на стоянку не следует иное, уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог, на площади иных объектов, расположенных и относящихся непосредственно к стоянке автомобилей, для расчета физического показателя по виду деятельности, предусмотренному подп. 4 п. 2 ст. 346 НК РФ, является неправомерным.

Правомерность такого подхода подтверждается также Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795. Правила устанавливают нормативные требования к инженерной и эксплуатационной инфраструктуре автостоянок всех типов, исходя из которых эксплуатация автостоянок без вспомогательной (обслуживающей) инфраструктуры (охраны, освещения, ограждения, подъездных путей, разворотных площадок и т.д.) является невозможной.

В площадь стоянки не включен участок, занятый домиком сторожа

Данная ситуация тесно связана с предыдущей, и решения по ней суды чаще всего принимают не в пользу хозяйствующих субъектов.

Так, в решении Арбитражного суда Приморского края от 07.05.2014 N А51-7955/2014 при комментировании данной ситуации было указано следующее. Используемая налогоплательщиком площадь автостоянки представляет собой единый комплекс, предназначенный для оказания услуг по хранению автотранспортных средств и извлечения дохода от указанного вида деятельности. Довод о невозможности учитывать при расчете ЕНВД площадь, занимаемую зданием, которое является домиком сторожа, закону не соответствует. Она относится к площади стоянки, поскольку является ее инженерной инфраструктурой.

Дополним, что в соответствии с п. 5.1.8 СП 113.13330.2012. Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99 (утв. приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635/9) в зданиях автостоянок допускается предусматривать: служебные помещения для обслуживающего и дежурного персонала (контрольные и кассовые пункты, диспетчерская, охрана), санитарные узлы (в том числе приспособленные для МГН), кладовую для багажа клиентов, а также общественные телефоны и пассажирские лифты. Их необходимость, состав и площади определяются проектом в зависимости от размеров автостоянки и особенностей ее эксплуатации.

В площадь стоянки не включены парковочные места

Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6 содержит следующий вывод. В целях гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено разделение площади стоянки для автотранспортных средств на фактически используемую и предназначенную для использования (то есть временно не используемую вследствие ремонта, строительства, отсутствия спроса и других причин, но в дальнейшем предназначенную для использования в данной предпринимательской деятельности) для целей исчисления суммы ЕНВД.

Аналогичным образом тот факт, что на стоянке находятся транспортные средства, принадлежащие налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю или работникам налогоплательщика, являющегося юридическим лицом, не свидетельствуют о том, что указанная площадь не использовалась и не может быть использована для хранения автомобилей клиентов платной стоянки. Соответственно, исключать ее из расчета единого налога оснований нет. Подтверждается данный вывод и материалами судебной практики (см., например, решение Арбитражного суда Приморского края от 07.05.2014 N А51-7955/2014).

В площадь стоянки не включена часть участка, переданная в аренду

Как сказано в письме Минфина РФ от 29.06.2011 N 03-11-11/105, в случае если часть земельного участка, отведенного под платную стоянку, используется в иных целях (хранение товаров, основных средств и т.д.), следует внести соответствующие изменения в правоустанавливающие и инвентаризационные документы с целью изменения величины физического показателя для исчисления ЕНВД.

При этом довольно распространенной является следующая ситуация. Хозяйствующий субъект владеет земельным участком, на котором организована платная автостоянка на основании договора аренды. Половину участка он передает в субаренду на основании отдельного договора.

В данном случае в первоначальный договор аренды изменения не вносятся. При этом учесть договор субаренды при исчислении физического показателя для ЕНВД можно. Единый налог будет рассчитан с площади, фактически используемой для оказания услуг автостоянки. Подтверждают это и материалы судебной практики (см., например, постановление АС УО от 19.01.2015 N Ф09-9503/14 по делу N А47-10449/2013).

Важную правовую позицию высказал Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 05.03.2013 N 157. В п. 11 указанного документа рассмотрена ситуация, когда на земельном участке, на котором была расположена платная стоянка, находилось также здание, используемое налогоплательщиком для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Судьи подтвердили, что за налогоплательщиком должно быть признано право при определении величины физического показателя "общая площадь стоянки" не учитывать ту часть земельного участка, которая использовалась для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств.

В площадь стоянки не включена канава на территории стоянки

Наличие на площадке для хранения (размещения) транспортных средств канавы исключает использование данной части участка в основной деятельности автостоянки. Поэтому у практикующих специалистов может возникнуть закономерный вопрос, соответствует ли законодательству исключение площади канавы при исчислении единого налога.

В судебных решениях, принятых до 2008 года, часто содержались положительные для налогоплательщиков выводы. Так, например, в решении Арбитражного суда Тульской области от 03.08.2006 N А68-1758/06-210/5 был изложен следующий подход. Поскольку ст. 346.27 НК РФ не устанавливает обязательного определения площади автостоянки на основании правоустанавливающих документов, в целях налогообложения необходимо учитывать фактическую площадь. Площади, которые в принципе не могут использоваться для хранения автомобилей (например, канава), не должны использоваться при расчете ЕНВД.

В качестве доказательства фактической площади автостоянки налогоплательщиком была представлена исполнительная топографическая съемка.

Вместе с тем впоследствии в НК РФ были внесены изменения. Теперь в кодексе сказано, что площадь стоянки определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, и вывод в отношении исключения канавы при исчислении ЕНВД уже не является однозначным.

Стоит отметить, что в определении Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 381-О-О был сделан вывод, который дает почву для дискуссии по данному вопросу. В данном судебном решении сказано, что та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована налогоплательщиком, в расчет ЕНВД не включается. Ключевыми в данном случае являются слова "объективно не может быть использована". Однако ответа на вопрос, относятся ли случаи наличия канавы к данной ситуации, в рассматриваемом документе нет.

Поэтому с высокой долей вероятности невключение канавы в состав площади стоянки для целей ЕНВД вызовет споры с проверяющими. Положительные для налогоплательщиков решения по аналогичным делам есть.

Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.01.2012 N А05-2833/2011 указал, что в площадь автостоянки для целей исчисления ЕНВД не включается часть территории, заросшая кустарником. При этом доказательством невозможности использования части территории по назначению явились фотоматериалы, представленные налогоплательщиком.