Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах стоимость ГСМ, израсходованных сверх норм, разработанных и утвержденных самой организацией? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г.)

Вправе ли организация учесть в расходах стоимость ГСМ, израсходованных сверх норм, разработанных и утвержденных самой организацией?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г., с. 84-85.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ. Однако, если организация разработала и утвердила собственные нормы расхода ГСМ, превышение этих норм налоговая инспекция может расценить как необоснованный расход.

Обоснование. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, а также на производство.

Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р установлены нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. На период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Минтрансом не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций регионов и предприятий могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

В случаях, когда организацией самостоятельно разработаны нормы расхода топлив и при этом фактический расход топлива превышает норматив, она вряд ли сможет обосновать производственный характер сверхнормативных расходов, их экономическую оправданность, следовательно, и правомерность включения в расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Судебная практика. В постановлениях АС СКО от 25.09.15 N А53-24671/2014, ФАС ЗСО от 05.04.2012 по делу N А27-8757/2011 при рассмотрении подобных ситуаций судьи поддержали инспекторов. Доводы налогоплательщиков о правомерности включения спорных затрат на ГСМ в состав расходов судьи отклонили как не подтвержденные достаточными доказательствами, обосновывающими производственный характер спорных затрат, их экономическую оправданность, следовательно, правомерность их включения в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом судами приняты во внимание приказы, изданные самими налогоплательщиками и устанавливающие нормы расхода ГСМ в зависимости от марки автомобиля.

1 марта 2016 г.