Вопрос: Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы организации на выплату суточных своим работникам, командированным в другое государство и находящимся на его территории длительное время (более года, более полугода)? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г.)

Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы организации на выплату суточных своим работникам, командированным в другое государство и находящимся на его территории длительное время (более года, более полугода)?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г., с. 85-86.

По данному вопросу существует две точки зрения. По мнению Минфина (позиция 1), если большую часть рабочего времени сотрудники находятся в иностранном государстве, то их фактическое место работы будет в этом государстве и они не могут считаться находящимися в командировке. У судей иная точка зрения: факт нахождения в длительной командировке не имеет правового значения при определении базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем суточные подлежат выплате (позиция 2).

Позиция 1. По мнению финансистов (см. Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304), если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, их фактическое место работы в иностранном государстве и они не могут считаться находящимися в командировке. Из упомянутого письма можно сделать вывод, что суточные в этих случаях не выплачиваются, а перечисленные затраты в целях налогообложения прибыли учитываются не на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (как расходы на командировки), а в соответствии со ст. 255 НК РФ (как расходы на оплату труда).

Позиция 2. В Трудовом кодексе содержатся два разных по сути понятия: "служебное поручение", выдаваемое работодателем при направлении работника в служебную командировку, и "трудовая функция" - обязательное условие трудового договора. Служебное поручение лишь конкретизирует для работника часть его трудовой функции и к тому же подлежит исполнению вне места постоянной работы.

Срок нахождения в служебной командировке сам по себе не может служить безусловным подтверждением исполнения работником своей трудовой функции в месте служебной командировки.

При этом факт нахождения работников налогоплательщика, направленных в командировку, на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев в данном случае не имеет правового значения при определении базы по налогу на прибыль организаций. На это указал АС МО в Постановлении от 23.09.2015 N Ф05-12177/2015, отметив: поскольку факт нахождения работников налогоплательщика в командировке подтверждается представленными обществом документами, суточные подлежат выплате.

1 марта 2016 г.