Вопрос: В целях устранения неисправности основного средства организация заменила пришедшие в негодность детали на новые - более современные. Как в целях налогообложения прибыли расцениваются понесенные затраты - как расходы на ремонт ОС или на его модернизацию (техническое перевооружение)? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г.)

В целях устранения неисправности основного средства организация заменила пришедшие в негодность детали на новые - более современные. Как в целях налогообложения прибыли расцениваются понесенные затраты - как расходы на ремонт ОС или на его модернизацию (техническое перевооружение)?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2016 г., с. 86-88.

Квалификация расходов зависит от того, привела ли замена неисправных деталей на новые к повышению производительности основного средства.

Обоснование. В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в том числе при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении объектов ОС.

Основной признак для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ как при модернизации, так и при техническом перевооружении объекта ОС - его технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышению производительности). Иными словами, факт замены неисправных деталей на новые (более современные) сам по себе не является квалифицирующим признаком модернизации (технического перевооружения), если такие изменения не привели к повышению производительности основного средства, на которое они устанавливаются.

Кроме того, при квалификации работы надо учитывать обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость ее проведения, то есть цель работы.

Так, затраты по замене некоторых деталей ОС вследствие их поломки (в том числе в связи с истечением установленных сроков эксплуатации) на новые аналогичные детали следует относить к расходам по ремонту основного средства. В свою очередь, замена деталей вышедшего из строя объекта ОС на новые с улучшенными техническими характеристиками (что в итоге приводит к улучшению технических характеристик самого ОС) расценивается как работа по техническому перевооружению (модернизации) основного средства (см. письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54).

Судебная практика. Если произведенным работам предшествовала поломка основного средства, а целью данных работ являлось ее устранение, такие работы считаются ремонтом. При этом положения п. 2 ст. 257 НК РФ не ставят квалификацию работ, увеличивающих стоимость объекта ОС, в зависимость от того, в каком объеме и какие части основного средства заменены. Для квалификации работ имеет значение цель их проведения и последствия для объекта (Постановление АС ВСО от 01.12.2015 N Ф02- 6375/2015 по делу N А78-3907/2015).

Экономически целесообразная, обусловленная необходимостью замена вышедшего из строя оборудования новым, не вызывающая изменений основных технико-экономических показателей оборудования, не свидетельствует о том, что имела место модернизация объекта ОС (Постановление ФАС МО от 12.09.2011 по делу N А40-138795/10-13-821).

1 марта 2016 г.