Вопрос: Приказом Минфина РФ от 17.12.2015 N 199н (далее - Приказ N 199н) были внесены изменения в Инструкцию N 33н, которые применяются при составлении бухгалтерской отчетности начиная с 2016 года, за исключением отдельных положений, применяемых начиная с отчетности за 2015, 2017 годы. Состав бухгалтерской отчетности дополнен отчетом о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Какая информация отражается в этой отчетной форме? (Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Приказом Минфина РФ от 17.12.2015 N 199н (далее - Приказ N 199н) были внесены изменения в Инструкцию N 33н*(1), которые применяются при составлении бухгалтерской отчетности начиная с 2016 года, за исключением отдельных положений, применяемых начиная с отчетности за 2015, 2017 годы. Состав бухгалтерской отчетности дополнен отчетом о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Какая информация отражается в этой отчетной форме?

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 41-46.

Отчет (ф. 0503723) в сумме показателей, сформированных по всем видам деятельности учреждения по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, содержит данные (п. 55.1 Инструкции N 33н*(2)):

- о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета;

- о движении денежных средств в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.

Отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых:

к счету 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

к счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

к счету 0 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации";

к счету 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

к счету 0 201 34 000 "Касса";

к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Обоснование. Порядок заполнения отчета (ф. 0503723) установлен п. 55.1-55.3 Инструкции N 33н в редакции Приказа N 199н. Эта отчетная форма составляется учреждением по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным.

В разделах отчета (ф. 0503723) на отчетную дату отражаются:

1) в разд. 1 "Поступления" - поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;

2) в разд. 2 "Выбытия" - выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;

3) в разд. 3 "Изменение остатков средств" - увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница);

4) в разд. 4 "Аналитическая информация по выбытиям" - информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации.

Показатели отчета (ф. 0503723) отражаются в разрезе КОСГУ. При этом в графе 4 отражаются данные по поступлениям, выбытиям и изменениям остатков денежных средств за отчетный период, а по графе 5 - за аналогичный период прошлого финансового года.

В разделе 1 указываются суммы поступления средств в отчетном периоде в разрезе КОСГУ, например:

- по строке 040 - доходы, полученные учреждением в отчетном периоде от собственности (по коду 120 "Доходы от собственности" КОСГУ);

- по строке 050 - доходы, полученные учреждением от оказания платных услуг, работ, от компенсации затрат учреждения по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг, работ" КОСГУ, причем по строке 051 отражаются суммы субсидии, выделенные учреждению в отчетном периоде на выполнение государственного (муниципального) задания, а по строке 052 - доходы в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) по строке 052 не отражается;

- по строке 121 - доходы, полученные учреждением в отчетном периоде в виде субсидий на иные цели, субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность. Возврат остатков субсидий прошлых лет при формировании показателя по данной строке не учитывается.

В разделе 2 указываются суммы выбытия средств в отчетном периоде в разрезе КОСГУ, например:

1) расходы учреждения на выплату заработной платы работникам с начислений на выплаты по оплате труда отражаются по строке 230 формы, причем в строке 231 проставляются суммы, потраченные учреждением на выплату зарплаты (код 211 КОСГУ), по строке 232 - суммы, потраченные на совершение прочих выплат (код 212 КОСГУ), по строке 233 - суммы начислений, потраченные на выплаты по оплате труда (код 213 КОСГУ);

2) расходы учреждения на приобретение работ, услуг отражаются по строке 240 с разбивкой по подстатьям (по строке 241 - расходы услуг связи (код 221 КОСГУ), по строке 242 - расходы на транспортные услуги (код 222 КОСГУ), по строке 243 - коммунальные услуги (код 223 КОСГУ));

3) расходы (выбытия) на приобретение нефинансовых активов отражаются по строке 310 формы, при этом:

- по строке 321 - расходы на приобретение основных средств (показатель по коду 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ);

- по строке 322 - расходы на приобретение нематериальных активов (показатель по коду 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ);

- по строке 323 - расходы на приобретение непроизведенных активов (показатель по коду 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ);

- по строке 324 - расходы на приобретение материальных запасов (показатель по коду 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ).

В разделе 3 проставляются изменения остатков средств учреждения. Этот раздел формы выглядит следующим образом:

Наименование показателя	Код строки	Код КОСГУ
1	2	3
Изменение остатков средств	400
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям	410
в том числе:
по возврату дебиторской задолженности прошлых лет	420
в том числе:
по возврату дебиторской задолженности прошлых лет	421	510
по возврату остатков субсидий прошлых лет	422	610
по операциям с денежными обеспечениями	430
в том числе:
возврат средств, перечисленных в виде денежных обеспечений	431	510
перечисление денежных обеспечений	432	610
со средствами во временном распоряжении	440
в том числе:
поступление денежных средств во временное распоряжение	441	510
выбытие денежных средств во временном распоряжении	442	610
по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями	450
в том числе:
увеличение расчетов	451	510
уменьшение расчетов	452	610
Изменение остатков средств при управлении остатками - всего	460
в том числе:
поступление денежных средств на депозитные счета	461	510
выбытие денежных средств с депозитных счетов	462	610
поступление денежных средств при управлении остатками	463	510
выбытие денежных средств при управлении остатками	464	610
Изменение остатков средств - всего	500
в том числе:
за счет увеличения денежных средств	501	510
за счет уменьшения денежных средств	502	610
за счет курсовой разницы	503	171

Поскольку строки разд. 3 отчета (ф. 0503723) заполняются в разрезе кодов 510 и 610 КОСГУ, полагаем, что для заполнения строк этого раздела в программе должна быть "привязка" не только к счетам 17 и 18, но и к счетам, корреспонденция с которыми позволит сформировать показатель строки. Например, возврат дебиторской задолженности прошлых лет на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 0 201 11 510, 0 201 34 510 и кредиту счетов 0 206 хх 660, 0 208 хх 660, 0 303 хх 730, 0 205 хх 660. Сумма операций, сформированная по таким бухгалтерским записям, должна быть отражена по строке 421 отчета (ф. 0503723). Возврат средств, перечисленных в виде денежных обеспечений, отражается по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 210 05 660. Операции по данной корреспонденции счетов отражаются по строке 431 отчета о движении денежных средств учреждения. И в том и в другом случае для отражения операций по возврату средств применяется код 510 КОСГУ, причем операции отражаются по разным строкам - 421 и 431.

При заполнении разд. 3 отчета (ф. 0503723) должны соблюдаться следующие контрольные соотношения:

Отчет (ф. 0503723)	Соотношение	Отчет (ф. 0503737)
Показатель строки 501 графы 4	Равен	Сумме показателей строк 710 графы 9 по каждому виду деятельности без учета некассовых операций*
Показатель строки 502 графы 4	Равен	Сумме показателей строк 720 графы 9 по каждому виду деятельности без учета некассовых операций*
* Напомним, что отчет (ф. 0503737) заполняется отдельно по каждому виду деятельности учреждения. В свою очередь, в отчете (ф. 0503723) показатели отражаются сразу по всем видам деятельности учреждения. Поэтому, чтобы произвести контрольные соотношения между формами 0503737 и 0503723, следует суммировать показатели строк 710 отчета (ф. 0503737) по каждому виду деятельности (без учета некассовых операций) и полученный результат сравнить с информацией, отраженной в строке 501 отчета (ф. 0503723). Аналогичный порядок применяется и при соотношении показателей строки 502 отчета (ф. 0503723) и суммы показателей строк 720 отчета (ф. 0503737).

Показатель строки 503 отчета (ф. 0503723) - это результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница). Полученная в результате пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ положительная курсовая разница отражается со знаком "плюс", отрицательная курсовая разница - со знаком "минус".

Показатели строк 421, 431, 441, 451, 461, 463, 501 отражаются в отрицательном значении (со знаком "минус").

Показатели строк 422, 432, 442, 452, 462, 464, 502 - в положительном значении (со знаком "плюс").

В разделе 4 указывается детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 220, 310 разд. 2 "Выбытия", при этом:

- в графе 1 отражается наименование показателя;

- в графе 2 - коды строк отчета;

- в графе 3 - коды КОСГУ;

- в графе 4 - коды вида расходов;

- в графах 5, 6 - аналитические коды выбытий в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования;

- в графе 7 - сумма выбытий по соответствующему коду.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(2) Пункт введен в Инструкцию N 33н Приказом N 199н.