Вопрос: Областная больница применяет систему налогообложения в виде ЕНВД с торговой деятельности по реализации лекарственных средств через аптечный пункт и уплачивает страховые взносы с выплат, производимых работникам (фармацевтам). Ввиду произошедшей технической ошибки в январе 2016 года возникла переплата страховых взносов (одна и та же сумма была перечислена дважды). Разъясните, возможно ли зачесть сумму переплаты в счет уменьшения платежа по ЕНВД за I квартал 2016 года (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Областная больница применяет систему налогообложения в виде ЕНВД с торговой деятельности по реализации лекарственных средств через аптечный пункт и уплачивает страховые взносы с выплат, производимых работникам (фармацевтам). Ввиду произошедшей технической ошибки в январе 2016 года возникла переплата страховых взносов (одна и та же сумма была перечислена дважды). Разъясните, возможно ли зачесть сумму переплаты в счет уменьшения платежа по ЕНВД за I квартал 2016 года.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 8-9.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками данного налога на сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму таких расходов более чем на 50%.

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Таким образом, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена плательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по ЕНВД. Иными словами, сумма указанных платежей уменьшает сумму данного налога за тот налоговый период (квартал), в котором эти платежи были произведены.

В силу ст. 26 Закона N 212-ФЗ*(1) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Напомним, что зачет переплаты по страховым взносам возможен, только если переплата и платеж по взносам (пеням, штрафам), в счет которого организация может ее зачесть, администрируются одним и тем же внебюджетным фондом. ПФР администрирует взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а ФСС - взносы на обязательное социальное страхование и на травматизм (ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минтруда РФ от 24.09.2014 N 17-3/В-451).

Соответственно, сумма образовавшейся переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена налогоплательщиком при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".