Вопрос: Учреждению здравоохранения был безвозмездно передан на баланс санитарный автомобиль УАЗ. Он был зарегистрирован в органах ГИБДД 18.01.2016. Учитывается ли январь 2016 года как полный месяц при уплате транспортного налога? (М. Зарипова, журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Учреждению здравоохранения был безвозмездно передан на баланс санитарный автомобиль УАЗ. Он был зарегистрирован в органах ГИБДД 18.01.2016. Учитывается ли январь 2016 года как полный месяц при уплате транспортного налога?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 71-73.

В силу ст. 356 НК РФ транспортный налог вводится на территориях соответствующих субъектов РФ законами региональных органов власти, которые в отношении налогоплательщиков-организаций определяют налоговую ставку, а также порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Кроме того, законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Напомним, что плательщиками транспортного налога являются лица (юридические и физические), на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом поправочного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Далее обращаем ваше внимание на изменения, внесенные в п. 3 ст. 362 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ. Согласно поправкам, вступившим в силу 01.01.2016:

- если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или оно было снято с учета, исключено из государственного судового реестра и т.д. после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с учета) транспортного средства;

- если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или оно было снято с учета, исключено из государственного судового реестра и т.д. до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с учета) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Таким образом, начиная с отчетности за 2016 год месяц регистрации считается полным, если транспортное средство поставлено на учет до 15-го числа включительно. Месяц снятия с учета признается полным в случае, когда объект снят с учета после 15-го числа. Следовательно, если учреждение здравоохранения зарегистрировало автомобиль 18 января 2016 года, при расчете расчетного коэффициента данный месяц не учитывается.

Пример

Организация (федеральное учреждение здравоохранения) в январе 2016 года безвозмездно получила легковой автомобиль скорой медицинской помощи мощностью 112 л. с. за 290 000 руб. (цифра условная). Он был зарегистрирован в органах ГИБДД 18.01.2016. Таким образом, срок владения автомобилем в 2016 году равен 11 месяцам.

Предположим, что в соответствии с законом субъекта РФ, где зарегистрирован автомобиль, ставка транспортного налога составляет 20 руб. за 1 л.с. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II и III кварталы. Льготы для учреждений, финансируемых из федерального бюджета, законом субъекта РФ не предусмотрены.

Рассчитаем сумму транспортного налога за 2016 год.

Сумма исчисленного налога определяется в налоговой декларации как произведение налоговой базы (строка 070), налоговой ставки (строка 140), доли в праве (строка 120), коэффициента Кв (строка 130) и повышающего коэффициента Кп (строка 150) (п. 5.14 Порядка заполнения декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@).

Налоговой базой (строка 070) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах. Мощность двигателя указывается в документах на транспортное средство. Согласно условиям примера она равна 112 л.с.

Налоговая ставка (строка 140) отражается согласно закону соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства. В данном случае она составляет 20 руб.

Доля в праве собственности (строка 120) указывается в виде правильной простой дроби (например, 1/2). Если собственник транспортного средства один, в числителе и знаменателе ставится цифра "1".

По строке 130 отражается коэффициент Кв, определяемый как отношение числа полных месяцев, показанных по строке 110, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Значение коэффициента Кв указывается в виде десятичной дроби с точностью до 10 000-х долей. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ коэффициент Кв составит 0,9167 ((11 / 12) мес.).

По строке 150 указывается повышающий коэффициент Кп, установленный п. 2 ст. 362 НК РФ. Напомним, что данный коэффициент применяется в отношении автомобилей стоимостью 3 000 000 руб. и более. Для собственников других транспортных средств значение этого коэффициента равно 1.

Сумма налога за 2016 год будет равна 2 053 руб. (112 л.с. x 20 руб. x 1 x 0,9167 x 1).

Сумма авансового платежа за I квартал 2016 года составит 513 руб. ((112 л.с. x 20 руб. x 1 x 0,9167 x 1) / 4).

При заполнении декларации по транспортному налогу рекомендуем воспользоваться контрольными соотношениями, приведенными в Письме ФНС РФ от 07.04.2015 N БС-4-11/5693@.

1 марта 2016 г.